{"id":2569,"date":"2018-05-10T08:34:05","date_gmt":"2018-05-10T13:34:05","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/?p=2569"},"modified":"2026-03-03T15:14:30","modified_gmt":"2026-03-03T20:14:30","slug":"ingresos-extraordinarios-impuesto-a-las-ganancias-ocasionales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/contenidos\/2018\/05\/ingresos-extraordinarios-impuesto-a-las-ganancias-ocasionales\/","title":{"rendered":"Ingresos extraordinarios: Impuesto a las ganancias ocasionales"},"content":{"rendered":"

Conoce generalidades del impuesto a las ganancias ocasionales, hechos que lo originan y rentas se\u00f1aladas exentas<\/span>. Repasa ejemplos y aspectos relevantes de la utilidad generada en la enajenaci\u00f3n de los activos fijos, herencias, legados, donaciones y los premios que constituyen ganancia ocasional.<\/em>\u00a0<\/strong><\/p>\n

Por Johana Cano<\/span>, asistente de investigaci\u00f3n del\u00a0INCP<\/strong><\/span><\/em><\/p>\n

Seg\u00fan nuestra legislaci\u00f3n, la clasificaci\u00f3n de los ingresos que ser\u00e1n objeto de impuesto de renta se dividen en ordinarios y extraordinarios. Los primeros se generan a partir de una actividad principal, mientras que los segundos corresponden a las ganancias ocasionales y otros; tal como est\u00e1 expresado en el estatuto tributario:<\/p>\n

El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende: <\/em><\/p>\n

    \n
  1. \n
    Para las personas naturales, sucesiones il\u00edquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales <\/em><\/strong>contemplados en el art\u00edculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio* y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.<\/em><\/h5>\n<\/li>\n
  2. \n
    Para los dem\u00e1s contribuyentes,<\/em><\/strong> los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia* al exterior de rentas y ganancias ocasionales, as\u00ed como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.<\/em><\/h5>\n<\/li>\n<\/ol>\n

    Por tanto, las ganancias ocasionales constituyen ingresos de car\u00e1cter extraordinario que se pueden originar por situaciones tales como herencias, legados, porci\u00f3n patrimonial, donaciones o acto jur\u00eddico inter vivos, enajenaci\u00f3n de activos pose\u00eddos por m\u00e1s de dos a\u00f1os, loter\u00edas, rifas, premios o juegos.<\/p>\n

    Expresamente, la normatividad colombiana se\u00f1ala los ingresos constitutivos de ganancia ocasional en el art\u00edculo 299, de la siguiente manera:<\/p>\n

    Utilidad en la enajenaci\u00f3n de activos fijos pose\u00eddos por dos a\u00f1os o m\u00e1s <\/strong><\/p>\n

    (Art. 300 E.T.)<\/strong><\/p>\n

    Corresponde a las rentas recibidas por el contribuyente al enajenar bienes que hayan hecho parte de su activo fijo por dos a\u00f1os o m\u00e1s, puesto que si el t\u00e9rmino fuera inferior no se considerar\u00eda como ganancia ocasional sino como renta l\u00edquida y estar\u00eda gravado a una tarifa diferente. Dicha utilidad se determina por la diferencia entre el precio de enajenaci\u00f3n y el costo fiscal.<\/p>\n

    A continuaci\u00f3n, un ejemplo:<\/p>\n

    Supongamos la venta de una propiedad con las siguientes caracter\u00edsticas:<\/p>\n

    Compra:\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 A\u00f1o 2007 por $100.000.000
    \nVenta: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0A\u00f1o 2016 por $600.000.000
    \nCosto fiscal a 2016:\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0$128.000.000
    \nValorizaci\u00f3n 2016:\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 $3.000.000
    \nCosto de mejoras:\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 $15.000.000
    \nReajuste fiscal:\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 $28.000.000
    \nAval\u00fao catastral 2015:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0$100.000.000<\/p>\n

    Para determinar el costo fiscal se pueden utilizar 3 m\u00e9todos:<\/p>\n

    \"\"<\/p>\n

    Las utilidades originadas en la liquidaci\u00f3n de sociedades (Art. 301 E.T.)<\/strong><\/p>\n

    Para todos los contribuyentes, se consideran ganancias ocasionales aquellas recibidas por la liquidaci\u00f3n de una sociedad cuyo t\u00e9rmino de existencia sea superior a dos a\u00f1os \u201cpor el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participaci\u00f3n, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidaci\u00f3n haya cumplido dos o m\u00e1s a\u00f1os de existencia.\u201d Cuando la ganancia se origina en la liquidaci\u00f3n de una sociedad con una antig\u00fcedad menor a dos a\u00f1os, se considerar\u00e1 renta ordinaria.<\/p>\n

    Las provenientes de herencias, legados y donaciones (art. 302 E.T.)<\/strong><\/p>\n

    Seg\u00fan este art\u00edculo, estar\u00e1n sometidos a este impuesto las ganancias que se originen a partir de \u201cherencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jur\u00eddico celebrado inter vivos a t\u00edtulo gratuito, y lo percibido como porci\u00f3n conyugal\u201d.<\/p>\n

    Posteriormente, el art\u00edculo 303 describe las reglas que deben seguirse para determinar el valor de los bienes y derechos que se tendr\u00e1 en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales, tal y como se describe a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

    \"\"<\/p>\n

    La herencia que deja una persona al fallecer y que es recibida por los herederos, puede darse en dinero o en especie y en el estatuto tributario se se\u00f1alan algunas directamente relacionadas que corresponden a ganancias ocasionales exentas, tanto para los herederos legitimarios como aquellos no legitimarios. A continuaci\u00f3n un ejemplo:<\/p>\n

    Supongamos que un heredero leg\u00edtimo recibe como herencia una que en total suma $2.470.000.000, de los cuales $600.000.000 corresponden a una vivienda casa habitaci\u00f3n y $50.000.000 a libros y mobiliario de la casa del causante. Por tanto, la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales se determinar\u00eda de la siguiente forma:<\/p>\n

    \"\"<\/p>\n

    Por loter\u00edas, premios, rifas, apuestas y similares<\/strong><\/p>\n

    Gravamen a los premios en dinero y en especie (Art. 304 E.T.)<\/strong><\/p>\n

    Cuando los premios sean recibidos en dinero, su cuant\u00eda se determina por lo efectivamente recibido, mientras que cuando sean en especie, esta se define por el valor comercial del bien al momento de recibirse.<\/p>\n

    En premios en t\u00edtulos de capitalizaci\u00f3n (Art. 305 E.T.)<\/strong><\/p>\n

    \u201cPara quienes resultaren favorecidos en un sorteo de t\u00edtulos de capitalizaci\u00f3n, ser\u00e1 ganancia ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al t\u00edtulo favorecido.\u201d<\/p>\n

    Finalmente, presentamos las ganancias ocasionales que se encuentran exentas de constituir base gravable de este impuesto:<\/p>\n

    \"\"<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Conoce generalidades del impuesto a las ganancias ocasionales, hechos que lo originan y rentas se\u00f1aladas exentas. Repasa ejemplos y aspectos relevantes de la utilidad generada en la enajenaci\u00f3n de los activos fijos, herencias, legados, donaciones y los premios que constituyen ganancia ocasional.\u00a0<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":2570,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5,304,547],"tags":[435,434],"class_list":["post-2569","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-contenidos","category-impuestos","category-tributacion","tag-ganancias-ocasionales","tag-ingresos-extraordinarios"],"views":309,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2569","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2569"}],"version-history":[{"count":11,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2569\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":13792,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2569\/revisions\/13792"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2570"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2569"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2569"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2569"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}