{"id":3351,"date":"2018-11-21T09:37:24","date_gmt":"2018-11-21T14:37:24","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/?p=3351"},"modified":"2019-12-11T17:13:41","modified_gmt":"2019-12-11T22:13:41","slug":"generalidades-del-procedimiento-tributario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/contenidos\/2018\/11\/generalidades-del-procedimiento-tributario\/","title":{"rendered":"Generalidades del procedimiento tributario"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\"><em>La liquidaci\u00f3n y presentaci\u00f3n de las declaraciones tributarias encabezan la lista de prioridades de los contadores, sin embargo, el procedimiento para cumplir eficientemente con esta obligaci\u00f3n no es totalmente conocido. Hoy ContArte te ense\u00f1a qu\u00e9 es y c\u00f3mo funciona el procedimiento tributario.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-3352\" src=\"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-content\/uploads\/2018\/11\/Procedimiento-e1542810642786.jpg\" alt=\"\" width=\"800\" height=\"565\" \/><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Por <span style=\"color: #00aeef;\">Juan David Hern\u00e1ndez<\/span>, asistente de investigaci\u00f3n contable del <span style=\"color: #00aeef;\"><strong>INCP<\/strong><\/span><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfQu\u00e9 es?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se trata de un conjunto de normas y actuaciones que relacionan al contribuyente con la administraci\u00f3n tributaria. Estas describen requisitos y formalidades para que el contribuyente pueda cumplir con su obligaci\u00f3n sustancial, y los elementos que la DIAN debe garantizar para que se cumpla dicha obligaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las obligaciones fiscales se dividen entre formales, procedimientos que se deben realizar para cumplir \u00f3ptimamente la obligaci\u00f3n sustancial, y sustanciales, que se producen al materializarse el hecho generador de un impuesto.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Representaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De acuerdo con el art\u00edculo 555 del Estatuto Tributario (ET), los contribuyentes pueden actuar frente a la autoridad tributaria de forma personal o mediante un representante apoderado, para tal fin es necesario que el responsable cuente con el Registro \u00danico Tributario (RUT), que es el mecanismo de identificaci\u00f3n, clasificaci\u00f3n y ubicaci\u00f3n de los responsables de las obligaciones tributarias.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-3353\" src=\"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-content\/uploads\/2018\/11\/Estructura-e1542810806657.jpg\" alt=\"\" width=\"800\" height=\"1244\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Declaraci\u00f3n tributaria<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La declaraci\u00f3n tributaria es un acto privado con derecho de reserva (Art. 583 ET) y determinado por la ley, en el cual el responsable de la obligaci\u00f3n comunica a la DIAN los hechos relevantes para el c\u00e1lculo de las obligaciones tributarias correspondientes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfCu\u00e1ndo se entiende como no presentada?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan lo establecido por el Art. 580 del ET, esto sucede cuando ocurre alguno de los siguientes hechos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No se presenta en un lugar autorizado.<\/li>\n<li>El declarante no suministra informaci\u00f3n o lo hace equivocadamente.<\/li>\n<li>No contiene los elementos suficientes para determinar las bases gravables.<\/li>\n<li>No se encuentra firmada por el responsable o por el contador o revisor fiscal, si existe la obligaci\u00f3n legal de hacerlo (<em>Art\u00edculos 596, 599, 602 y 606 ET<\/em>).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Correcci\u00f3n de las declaraciones<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los art\u00edculos 588 y 589 del ET mencionan que las correcciones que busquen disminuir el saldo a favor o aumentar el valor del impuesto y viceversa, podr\u00e1n ser presentadas durante un a\u00f1o a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Estas deben contener la solicitud escrita con los argumentos suficientes, el borrador de la declaraci\u00f3n corregida y las pruebas que la respalden.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las correcciones de errores en aspectos formales como fechas, errores ortogr\u00e1ficos, omisiones, entre otros, que no afecten el impuesto a pagar, pueden ser corregidas sin dar lugar a sanciones.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Firmeza de las declaraciones tributarias<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan los art\u00edculos 705 y 714 del ET, el t\u00e9rmino de tiempo para considerar en firme una declaraci\u00f3n tributaria \u00a0es de 3 a\u00f1os a partir del vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentaci\u00f3n extempor\u00e1nea. Para los declarantes sujetos al r\u00e9gimen de precios de transferencia, el t\u00e9rmino es de 6 a\u00f1os. Este es el lapso de tiempo con el que cuenta la administraci\u00f3n tributaria para realizar la revisi\u00f3n correspondiente y para notificar al responsable, mediante el respectivo requerimiento especial.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Un<strong> requerimiento especial <\/strong>es un acto administrativo en el que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) le solicita al contribuyente la correcci\u00f3n de la declaraci\u00f3n presentada, por considerarla err\u00f3nea.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el requerimiento se especifican los cargos que se deben adicionar a la declaraci\u00f3n presentada, con la justificaci\u00f3n correspondiente (Art. 704 ET). El declarante tiene un plazo de 3 meses a partir de la fecha de notificaci\u00f3n para realizar sus objeciones por escrito (Art. 717 ET). En caso de que el contribuyente acepte la totalidad de las correcciones, se le reducir\u00e1 a la cuarta parte la sanci\u00f3n correspondiente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este requerimiento puede ser ampliado, seg\u00fan considere la administraci\u00f3n, durante los 3 meses siguientes al plazo de respuesta del declarante, modificando los c\u00e1lculos presentados e incluyendo aspectos adicionales. Despu\u00e9s de la ampliaci\u00f3n del requerimiento, el plazo de respuesta ser\u00e1 de m\u00ednimo 3 meses y m\u00e1ximo 6 (Art. 708 ET).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Liquidaci\u00f3n oficial de revisi\u00f3n (LOR)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el art\u00edculo 710 del ET se establece que si el responsable no acepta las correcciones sugeridas total o parcialmente, la DIAN elaborar\u00e1 una liquidaci\u00f3n consignando los valores que considere que se debieron incluir en la declaraci\u00f3n inicial. La DIAN debe notificar la LOR dentro de los siguientes 6 meses al vencimiento del plazo del contribuyente, para responder al requerimiento, o despu\u00e9s de la ampliaci\u00f3n de este si es el caso.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si se realiza una inspecci\u00f3n tributaria de oficio, el plazo se suspende durante 3 meses, mientras que si se procede a una inspecci\u00f3n contable solicitada por el declarante, el plazo se suspender\u00e1 por el tiempo que dure esta.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Recurso de reconsideraci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si no se llega a un acuerdo sobre lo declarado, se utiliza este \u00faltimo recurso para una \u201cconciliaci\u00f3n\u201d por la v\u00eda gubernativa. En este se deben expresar los motivos concretos de la inconformidad y debe ser presentado por el contribuyente, su representante o su apoderado dentro de los dos meses siguientes a la notificaci\u00f3n (Art. 722 ET).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si el recurso de reconsideraci\u00f3n no prospera, el proceso se definir\u00e1 por la v\u00eda de lo contencioso administrativo, en donde un tribunal del consejo de estado entrar\u00e1 a resolver el conflicto. Esta ser\u00e1 la instancia definitiva.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Recurso de revocatoria directa<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El Art. 736 del ET expresa que si el declarante no ejerci\u00f3 su derecho a la defensa mediante la v\u00eda gubernativa y no interpuso ninguno de los recursos de los que all\u00ed dispone, podr\u00e1 presentar el recurso de revocatoria directa durante un plazo de dos a\u00f1os a partir de la ejecutoriedad (Art. 829 ET) del acto administrativo a revocar. Este recurso sirve para eliminar del entorno jur\u00eddico el acto en cuesti\u00f3n y procede en los casos que se establecen en el Art\u00edculo 94 del C\u00f3digo Contencioso Administrativo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfQu\u00e9 sucede si no se presenta la declaraci\u00f3n?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando el contribuyente no presenta la declaraci\u00f3n tributaria, la DIAN, conforme a lo establecido en el Art. 715 del ET, proferir\u00e1 un emplazamiento por no declarar, d\u00e1ndole un plazo de un mes para presentar la declaraci\u00f3n, advirtiendo las consecuencias por no hacerlo. Si el responsable declara en el plazo dado, se acoger\u00e1 a las sanciones de extemporaneidad mencionadas en el Art. 642 del ET (el doble de las sanciones por extemporaneidad normales).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si pese al emplazamiento el contribuyente no presenta la declaraci\u00f3n, la DIAN har\u00e1 efectivo lo dispuesto en el Art. 643 del ET <strong><em><u>sanci\u00f3n por no declarar<\/u><\/em><\/strong> (dependiendo del impuesto a declarar). Una vez que se emita la resoluci\u00f3n de sanci\u00f3n, el responsable podr\u00e1 presentar su declaraci\u00f3n pagando solo la d\u00e9cima parte de la misma.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Liquidaci\u00f3n de aforo<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si el responsable no presenta la declaraci\u00f3n despu\u00e9s de ser sancionado, la DIAN realizar\u00e1 la liquidaci\u00f3n de aforo, estableciendo la obligaci\u00f3n tributaria del contribuyente. Esta liquidaci\u00f3n podr\u00e1 presentarse solo cuando se realice el proceso mencionado anteriormente y durante un plazo de 5 a\u00f1os posteriores al vencimiento del plazo para declarar.<\/p>\n<p>Las sanciones mencionadas son solo algunas a las que puede ser merecedor un contribuyente que incumpla con la obligaci\u00f3n de declarar. Para conocer m\u00e1s sobre este tema, puedes revisar nuestro art\u00edculo:<a href=\"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/lo-que-tengo-para-contarte-de-sanciones-tributarias\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\"> <em>Lo que tengo para ContArte de Sanciones Tributarias<\/em><\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Devoluciones<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La DIAN realiza devoluciones de saldos a favor, impuestos pagados de m\u00e1s y pagados y no causados en un t\u00e9rmino de 50 d\u00edas a partir de la fecha de presentaci\u00f3n de la solicitud de devoluci\u00f3n (Art. 855 ET).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan el art\u00edculo 854 del ET, el plazo para presentar la solicitud es de dos a\u00f1os a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Si la solicitud de devoluci\u00f3n no cumple con los requisitos para su presentaci\u00f3n, la DIAN cuenta con 15 d\u00edas para emitir el respectivo auto inadmisiorio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La liquidaci\u00f3n y presentaci\u00f3n de las declaraciones tributarias encabezan la lista de prioridades de los contadores, sin embargo, el procedimiento para cumplir eficientemente con esta obligaci\u00f3n no es totalmente conocido. Hoy ContArte te ense\u00f1a qu\u00e9 es y c\u00f3mo funciona el procedimiento tributario. Por Juan David Hern\u00e1ndez, asistente de investigaci\u00f3n contable del INCP \u00bfQu\u00e9 es? 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