{"id":4984,"date":"2020-02-12T14:40:46","date_gmt":"2020-02-12T19:40:46","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/?p=4984"},"modified":"2026-03-06T13:08:23","modified_gmt":"2026-03-06T18:08:23","slug":"elaboracion-de-juicios-de-materialidad","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/contenidos\/2020\/02\/elaboracion-de-juicios-de-materialidad\/","title":{"rendered":"Elaboraci\u00f3n de juicios de materialidad"},"content":{"rendered":"

Determinar cu\u00e1les son los aspectos de m\u00e1s cuidado en la preparaci\u00f3n de la informaci\u00f3n financiera es una tarea que requiere de la aplicaci\u00f3n del juicio profesional del auditor. En ContArte presentamos los elementos principales para realizar un an\u00e1lisis de materialidad adecuado y emitir juicios sobre esta.<\/p>\n

Por Juan David Hern\u00e1ndez<\/span>, asistente de investigaci\u00f3n del INCP<\/strong><\/span><\/em><\/p>\n

Los profesionales que integran el mundo de la auditor\u00eda y la revisor\u00eda fiscal cuentan con un principio que les permite determinar el alcance, la naturaleza y la oportunidad de la informaci\u00f3n que se desarrolla en estos procedimientos, incluidos aquellos que abordan otros servicios de aseguramiento, encargos de revisi\u00f3n o servicios relacionados. Tal principio es la materialidad.<\/p>\n

El concepto de materialidad o importancia relativa est\u00e1 inmerso en la evaluaci\u00f3n que realiza el auditor o el revisor fiscal para determinar, en efecto de su trabajo, lo que ser\u00eda importante del desarrollo de sus pruebas, fijando el umbral para la evaluaci\u00f3n cuantitativa sobre un respectivo elemento de informaci\u00f3n financiera que le permita observar los impactos que estos tienen sobre la elaboraci\u00f3n de la opini\u00f3n.<\/p>\n

De acuerdo con la m\u00e1s reciente definici\u00f3n del Consejo de Normas Internacionales de Auditor\u00eda y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingl\u00e9s) la materialidad se define como:<\/p>\n

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Este concepto se representa en el ejercicio pr\u00e1ctico del auditor, mediante una cifra o cifras, definida(s) por \u00e9l, las cuales deben estar por debajo del nivel de materialidad o importancia relativa que se ha establecido para los estados financieros en su conjunto. De esta manera, se busca que la probabilidad en el total de incorrecciones no corregidas o no detectadas sea superior al nivel de importancia relativa establecido para los estados financieros en su conjunto, se reduzca a nivel aceptablemente bajo. Este mismo an\u00e1lisis se puede realizar para el nivel de materialidad de una partida o transacci\u00f3n.<\/p>\n

Esto implica que la materialidad deba ser analizada desde un punto de vista general (de los estados financieros) y otro enfocado al nivel de las partidas o transacciones.<\/p>\n

A su vez, para realizar este an\u00e1lisis se tienen dos perspectivas: desde el preparador de la informaci\u00f3n y desde la perspectiva del auditor. Desde este \u00faltimo punto de vista, el auditor tiene una serie de requerimientos dentro de los que se encuentra determinar el nivel de materialidad o importancia relativa, a fin de determinar el tipo de opini\u00f3n y de dictamen a realizar (con salvedades, negativo o con abstenci\u00f3n). De igual manera, el auditor puede usar este concepto de materialidad como instrumento para la determinaci\u00f3n de los m\u00e9todos de muestreo y de la existencia de hallazgos durante la ejecuci\u00f3n del trabajo de auditor\u00eda.<\/p>\n

Por otra parte, desde la \u00f3ptica del preparador de la informaci\u00f3n, determinar la materialidad es de gran importancia para:<\/p>\n

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Una vez entendido lo que significa el concepto de materialidad y cu\u00e1l es su aplicaci\u00f3n con respecto a las diferentes perspectivas de an\u00e1lisis, es tiempo de conocer c\u00f3mo se desarrolla la evaluaci\u00f3n de la materialidad y c\u00f3mo se elaboran juicios sobre esta.<\/p>\n

Juicios de materialidad \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/strong><\/p>\n

Cuando se eval\u00faa si una informaci\u00f3n es material o tiene importancia relativa para los estados financieros, la entidad que eval\u00faa la informaci\u00f3n aplicar\u00e1 el juicio para determinar si se podr\u00eda esperar, razonablemente, que la informaci\u00f3n tenga influencia en las decisiones tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. Al aplicar este juicio, la entidad tendr\u00e1 en cuenta el modo en que la informaci\u00f3n de los estados financieros satisface las necesidades de los usuarios, as\u00ed como las caracter\u00edsticas particulares de la organizaci\u00f3n. Este \u00faltimo aspecto es muy importante, pues dado que las condiciones de una organizaci\u00f3n est\u00e1n en constante cambio, se hace necesario que la evaluaci\u00f3n de la materialidad se realice constantemente en cada fecha de presentaci\u00f3n de la informaci\u00f3n.<\/p>\n

Al establecer un paso a paso de c\u00f3mo deben realizarse los juicios de materialidad, tal como lo se\u00f1ala el documento de pr\u00e1ctica de las NIIF N\u00b02 \u2013 Realizaci\u00f3n de juicios relacionados sobre materialidad \u2212emitido por IASB para entidades que no aplican NIIF para PYMES\u2212 el an\u00e1lisis de las condiciones de la entidad son sin duda un paso previo junto a considerar el impacto que la informaci\u00f3n puede generar en los usuarios. Estos pueden ser acreedores reales y potenciales, inversionistas, prestamistas, gerencia de la entidad, entes reguladores y p\u00fablico en general, y deben basar sus decisiones en los estados financieros de prop\u00f3sito general elaborados por la entidad. En el momento en que se elabora un juicio de materialidad, se da por entendido que cuentan con un conocimiento razonable de las actividades econ\u00f3micas de la entidad, por lo cual usar\u00e1n la informaci\u00f3n de los estados financieros de manera eficiente.<\/p>\n

Estos pasos preliminares son insumo base para iniciar con el proceso de elaboraci\u00f3n de los juicios de materialidad que comprende las siguientes fases:<\/p>\n

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Fase 1 \u2013 Identificar la informaci\u00f3n potencialmente material<\/strong><\/p>\n

En esta fase se identifica toda la informaci\u00f3n que tiene el potencial de ser material o de importancia relativa, como la informaci\u00f3n referente a las transacciones, condiciones y otros sucesos que los usuarios de la informaci\u00f3n necesitar\u00edan tener en cuenta para la toma de decisiones sobre los recursos de la entidad.<\/p>\n

Para establecerla se deben tomar como base los requerimientos de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera (NIIF) aplicables a tales sucesos, condiciones y transacciones. Estas normas representan un punto de partida ideal, ya que consideran las necesidades que se espera la informaci\u00f3n satisfaga, de un amplio grupo de usuarios en entidades de m\u00faltiples sectores.<\/p>\n

Posteriormente se determina que otra necesidad de informaci\u00f3n pueden tener los usuarios, entendiendo que estos, para la toma de decisiones en base a los estados financieros, requieren informaci\u00f3n sobre los recursos, las obligaciones y los cambios entre estos dos factores.<\/p>\n

Fase 2 \u2013 Evaluar la informaci\u00f3n potencialmente material<\/strong><\/p>\n

El resultado del proceso realizado en la fase anterior pasa a ser analizado para verificar si efectivamente se trata de informaci\u00f3n material o de importancia relativa. Para esta evaluaci\u00f3n se toma como criterio la posibilidad de que los principales usuarios de la informaci\u00f3n esperen de manera razonable que la informaci\u00f3n de la fase 1 influya en la toma de decisiones sobre la provisi\u00f3n de recursos a la entidad.<\/p>\n

Esta evaluaci\u00f3n debe tener en cuenta la naturaleza y magnitud de cada elemento que se estudia, raz\u00f3n por la que el an\u00e1lisis de la materialidad en este punto debe considerar factores cuantitativos (medidas de la situaci\u00f3n financiera, rendimiento financieros y flujos de efectivo de la entidad) y cualitativos (caracter\u00edsticas de las transacciones de una entidad, sus condiciones o de su contexto, que, al presentarse, hacen m\u00e1s probable que la informaci\u00f3n influya en las decisiones de los usuarios).<\/p>\n

En la medida en que m\u00e1s factores, bien sean cuantitativos o cualitativos, se apliquen a un elemento espec\u00edfico o cuando sean m\u00e1s significativos, existir\u00e1 una probabilidad mayor de que la informaci\u00f3n analizada sea material o de importancia relativa.<\/p>\n

Fase 3 \u2013 Organizar la informaci\u00f3n en los estados financieros<\/strong><\/p>\n

Una vez que se ha realizado la depuraci\u00f3n o verificaci\u00f3n de la informaci\u00f3n en la fase previa, se requiere que se clasifique, caracterice y presente de manera clara y concreta en los estados financieros, para que sea comprensible.<\/p>\n

El modo en que se comunica la informaci\u00f3n es decisi\u00f3n de la entidad, para lo que debe utilizarse el juicio profesional. Sin embargo, es recomendable que la informaci\u00f3n se clasifique para:<\/p>\n