{"id":5525,"date":"2020-07-07T19:21:07","date_gmt":"2020-07-08T00:21:07","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/?p=5525"},"modified":"2026-03-11T23:39:19","modified_gmt":"2026-03-12T04:39:19","slug":"orientaciones-generales-de-la-niif-9-instrumentos-financieros","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/contenidos\/2020\/07\/orientaciones-generales-de-la-niif-9-instrumentos-financieros\/","title":{"rendered":"Orientaciones generales de la NIIF 9 \u2013 Instrumentos financieros"},"content":{"rendered":"\n

Los instrumentos financieros est\u00e1n presentes en todo tipo de entidades, no solo en las de car\u00e1cter financiero, por lo tanto, es necesario que los profesionales contables conozcan aquello que resulta m\u00e1s importante o de mayor inter\u00e9s para las empresas no financieras.<\/p>\n\n\n\n

Por Juan David Hern\u00e1ndez<\/span>, asistente de investigaci\u00f3n t\u00e9cnica del INCP<\/span><\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n

La Norma Internacional de Informaci\u00f3n Financiera 9 \u2013 Instrumentos financieros reemplaz\u00f3 desde su emisi\u00f3n en 2014 a la Norma Internacional de Contabilidad \u2013 NIC 39, integrando en un solo est\u00e1ndar los m\u00f3dulos de clasificaci\u00f3n, valoraci\u00f3n, deterioro y contabilidad de coberturas.<\/p>\n\n\n\n

Diferencias principales con NIC 39<\/strong><\/p>\n\n\n

\n
\"\"<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

La NIIF 9 incluye todos los instrumentos financieros que se encontraban dentro del alcance de la NIC 39, tambi\u00e9n la posibilidad de designar como \u201ca valor razonable con cambios en p\u00e9rdidas y ganancias\u201d algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras para \u201cUso propio\u201d.<\/p>\n\n\n\n

De igual manera, incluye algunos contratos de garant\u00eda financiera, compromisos de pr\u00e9stamo y activos contractuales de la NIIF 15.<\/p>\n\n\n\n

Clasificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los activos financieros<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El enfoque de clasificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los activos financieros de la NIIF 9 se basa en dos factores:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  • Las caracter\u00edsticas de los flujos de efectivo contractuales de los activos<\/li>\n\n\n\n
  • El modelo de negocio de la entidad<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

    Respecto a la clasificaci\u00f3n de los activos financieros, la norma requiere que dicha clasificaci\u00f3n se realice en el momento de su registro inicial, para lo cual se deben ubicar en alguna de las siguientes categor\u00edas:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    • Costo amortizado<\/li>\n\n\n\n
    • Valor razonable con cambios en el Otro Resultado Integral \u2013 ORI (patrimonio)<\/li>\n\n\n\n
    • Valor razonable con cambios en p\u00e9rdidas y ganancias<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

      Para llevar a cabo esta clasificaci\u00f3n debe hacerse el siguiente an\u00e1lisis:<\/p>\n\n\n\n

      Clasificaci\u00f3n de activos financieros bajo NIIF 9<\/strong><\/p>\n\n\n

      \n
      \"\"
      Elaboraci\u00f3n propia<\/em><\/figcaption><\/figure>\n<\/div>\n\n\n

      Adicionalmente, existen dos opciones de designaci\u00f3n irrevocable en el reconocimiento inicial:<\/p>\n\n\n\n

        \n
      1. Un instrumento de patrimonio, siempre que este no se mantenga para fines de negociaci\u00f3n puede ser designado para valorar a valor razonable con cambios en ORI. Posteriormente a la venta.<\/li>\n\n\n\n
      2. Para tal instrumento no est\u00e1 permitida su reclasificaci\u00f3n en el resultado de los importes reconocidos en el patrimonio, solo podr\u00e1n llevarse al resultado aquellos correspondientes a los dividendos.\u00a0\u00a0\u00a0 <\/li>\n\n\n\n
      3. Un activo financiero tambi\u00e9n puede ser designado para ser valorado a Valor Razonable con cambios en p\u00e9rdidas y ganancias cuando al hacerlo se reduzca o elimine una asimetr\u00eda contable.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

        Evaluaci\u00f3n de los flujos de efectivo contractuales<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        Se realiza normalmente mediante la evaluaci\u00f3n denominada \u201cTest de SPPI\u201d, la cual analiza la medida en que los flujos de efectivo contractuales son solamente pagos de principal e intereses.<\/p>\n\n\n\n

        Esta evaluaci\u00f3n se torna m\u00e1s compleja a medida que el instrumento en cuesti\u00f3n es m\u00e1s sofisticado. La norma presenta como los componentes m\u00e1s significativos de los intereses la contraprestaci\u00f3n por el riesgo de cr\u00e9dito y por el valor temporal del dinero. Es admitida tambi\u00e9n como contraprestaci\u00f3n de los intereses aquella referente a otros riesgos del prestamista, como el riesgo de liquidez, y algunos costos, como los administrativos.<\/p>\n\n\n\n

        En la medida en que el inter\u00e9s pactado corresponda a la remuneraci\u00f3n por los conceptos anteriormente mencionados y los pagos se efect\u00faen solo por concepto de principal e intereses, entonces el activo financiero pasar\u00eda el test de SPPI.<\/p>\n\n\n\n

        Si el activo financiero no supera dicho test, conforme a las reglas de clasificaci\u00f3n, ser\u00e1 valorado a su valor razonable con cambios en p\u00e9rdidas y ganancias.<\/p>\n\n\n\n

        Evaluaci\u00f3n del modelo de negocio<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        Cuando se habla de modelo de negocio se hace referencia a la manera en que se gestionan grupos de activos financieros para conseguir un objetivo de negocio espec\u00edfico, no se trata de una elecci\u00f3n contable o de una intenci\u00f3n de la direcci\u00f3n sobre un activo en concreto, sino que es un hecho que debe ser observable a trav\u00e9s de las actividades realizadas por la entidad.<\/p>\n\n\n\n

        Por tanto, es necesaria la aplicaci\u00f3n del juicio para la determinaci\u00f3n del modelo de negocio, bas\u00e1ndose en toda la evidencia disponible y en las pol\u00edticas que la entidad fije para tal fin. Estas pol\u00edticas deben dar claridad sobre aspectos como la manera en que se eval\u00faa el rendimiento del modelo de negocio, sobre qu\u00e9 variables se hace tal evaluaci\u00f3n, qu\u00e9 riegos afectan al modelo y c\u00f3mo se gestionan, etc.<\/p>\n\n\n\n

        Deterioro<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        El nuevo modelo de deterioro basado en la p\u00e9rdida esperada se aplica a todos los elementos de los estados financieros que se listan a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n

        \n
        \"\"<\/figure>\n<\/div>\n\n\n

        La principal diferencia del modelo de p\u00e9rdidas esperadas, respecto al anterior, es que este mantiene una visi\u00f3n del futuro como su nombre lo indica, y no solo del presente y el pasado, como el modelo de p\u00e9rdida incurrida.<\/p>\n\n\n\n

        De esta manera, el modelo de p\u00e9rdida esperada reconoce los deterioros en modo anticipado, ya que no es necesario que ocurra un \u201cevento de deterioro\u201d, pues conceptualmente todos los activos tendr\u00e1n una p\u00e9rdida por deterioro desde el d\u00eda 1, posterior a su reconocimiento inicial. Tal deterioro se reconoce mediante una provisi\u00f3n que reduce el valor en libros de los activos.<\/p>\n\n\n\n

        Modelo de p\u00e9rdida esperada<\/p>\n\n\n

        \n
        \"\"<\/figure>\n<\/div>\n\n
        \n
        \"\"
        Elaboraci\u00f3n propia<\/em><\/figcaption><\/figure>\n<\/div>\n\n\n

        Existe tambi\u00e9n la opci\u00f3n de aplicar un m\u00e9todo simplificado para ciertos activos, como las cuentas por cobrar comerciales, de arrendamientos o activos contractuales. En tal modelo, el deterioro se registra siempre en referencia a las p\u00e9rdidas esperadas durante toda la vida del activo.<\/p>\n\n\n\n

        Cabe mencionar que, aunque la NIIF 9 tiene un impacto m\u00e1s generalizado y significativo sobre las entidades bancarias, cooperativas, aseguradoras y dem\u00e1s entidades financieras, las empresas no financieras manejan transacciones que no est\u00e1n exentas del alcance de esta norma. Si bien tales empresas no manejan instrumentos financieros complejos, tiene activos financieros que pueden llegar a cambiar sus pol\u00edticas contables de deterioro, por lo que deber\u00e1n anticipar el reconocimiento de dicho deterioro.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        Los instrumentos financieros est\u00e1n presentes en todo tipo de entidades, no solo en las de car\u00e1cter financiero, por lo tanto, es necesario que los profesionales contables conozcan aquello que resulta m\u00e1s importante o de mayor inter\u00e9s para las empresas no financieras.<\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":5526,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[5,549],"tags":[],"class_list":["post-5525","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-contenidos","category-niif"],"views":549,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5525","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=5525"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5525\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":14248,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/5525\/revisions\/14248"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/media\/5526"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=5525"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=5525"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/ContArte\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=5525"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}