Por medio del Concepto General 100208192-619 de 2023, la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) respondi\u00f3 a diversas inquietudes acerca del impuesto al patrimonio, el cual fue introducido por la Ley 2277 de 2022. La DIAN resolvi\u00f3 los siguientes interrogantes con respecto al hecho generador, los sujetos pasivos y la base gravable de este impuesto:<\/p>\n\n\n\n
\u00bfQu\u00e9 debe entenderse por patrimonio pose\u00eddo para efectos del impuesto?<\/strong><\/p>\n\n\n\n En primer lugar, la DIAN recuerda que de conformidad con el art\u00edculo 294-3 del Estatuto Tributario (E.T.) y para efectos del impuesto, por patrimonio debe entenderse el patrimonio l\u00edquido. Ahora bien, con respecto a la posesi\u00f3n, la DIAN se remiti\u00f3 a los art\u00edculos 263 a 266 del E.T., en los cuales se indica que se entiende por posesi\u00f3n, el aprovechamiento econ\u00f3mico, potencial o real de cualquier bien en beneficio del contribuyente. Asimismo, se presume que el poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca como titular de un bien mueble sujeto a inscripci\u00f3n o registro, lo aprovecha econ\u00f3micamente en su beneficio. Entre otras cosas, se entienden como bienes pose\u00eddos dentro del pa\u00eds:<\/p>\n\n\n\n \u00bfC\u00f3mo debe entenderse la condici\u00f3n de no declarante del impuesto sobre la renta para las sociedades o entidades extranjeras?<\/strong><\/p>\n\n\n\n Esta condici\u00f3n debe evaluarse y determinarse atendiendo a lo previsto en los numerales 2 y 4 del art\u00edculo 592 del E.T., los cuales se\u00f1alan que entre otros sujetos, no est\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n de renta y complementarios las personas naturales o jur\u00eddicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pa\u00eds, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retenci\u00f3n en la fuente de que tratan los art\u00edculos 407 a 411 del E.T. Asimismo, no est\u00e1n obligados a declarar los contribuyentes se\u00f1alados en el art\u00edculo 414-1<\/p>\n\n\n\n del E.T y las sociedades o entidades extranjeras que no han obtenido rentas de fuente nacional aunque posean patrimonio en Colombia, ya que estas son gravadas \u00fanicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Puesto que el impuesto al patrimonio se genera el 1 de enero de cada a\u00f1o, las sociedades o entidades extranjeras deber\u00e1n evaluar en dicha fecha si son -o no- declarantes del impuesto sobre la renta en relaci\u00f3n con el a\u00f1o gravable anterior. Por ejemplo, al 1 de enero de 2023 se deb\u00eda evaluar y determinar si se estaba obligado a presentar declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta por el a\u00f1o gravable 2022.<\/p>\n\n\n\n \u00bfSon aplicables las reglas de valoraci\u00f3n del numeral 1 del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 295-3 del E.T. a las participaciones (unidades) en un fondo de inversi\u00f3n colectiva?<\/strong><\/p>\n\n\n\n Recordemos que el numeral en menci\u00f3n trata sobre la regla aplicable para determinar la base gravable del impuesto al patrimonio de las acciones o cuotas de inter\u00e9s social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional seg\u00fan lo determine la DIAN. En el Oficio 220-050572 de 2018, la Superintendencia de Sociedades se\u00f1al\u00f3 que las acciones en las que se divide el capital de una sociedad se consideran t\u00edtulos valores de contenido corporativo y estas representan una participaci\u00f3n homog\u00e9nea o una parte al\u00edcuota de capital social. Por su parte, el valor de las participaciones en un fondo de inversi\u00f3n colectiva, seg\u00fan precis\u00f3 la Superintendencia Financiera en la Circular Externa 15 de 2016, se debe determinar en forma diaria, y expresarse en pesos y en unidades. Estas unidades miden el valor de los aportes de los inversionistas y representan cuotas partes del valor patrimonial del respectivo fondo. As\u00ed las cosas, las participaciones en fondos de inversi\u00f3n colectiva no son asimilables a acciones y su valoraci\u00f3n para efectos del impuesto al patrimonio debe determinarse atendiendo a lo previsto en el numeral 3 del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 295-3 del E.T.<\/p>\n\n\n\n Ver: Concepto General 100208192-619 de 2023<\/a><\/p>\n\n\n\n Redacci\u00f3n INCP<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Por medio del Concepto General 100208192-619 de 2023, la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) respondi\u00f3 a diversas inquietudes acerca del impuesto al patrimonio, el cual fue introducido por la Ley 2277 de 2022. La DIAN resolvi\u00f3 los siguientes interrogantes con respecto al hecho generador, los sujetos pasivos y la base gravable de este… \n
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