{"id":1546,"date":"2023-12-19T10:44:05","date_gmt":"2023-12-19T15:44:05","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/agendatributariaincp\/?p=1546"},"modified":"2023-12-19T10:46:23","modified_gmt":"2023-12-19T15:46:23","slug":"puntos-criticos-de-los-nuevos-impuestos-saludables","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/agendatributariaincp\/noticias\/2023\/12\/puntos-criticos-de-los-nuevos-impuestos-saludables\/","title":{"rendered":"Puntos cr\u00edticos de los nuevos impuestos saludables"},"content":{"rendered":"\n

Con el objetivo de desincentivar el consumo de productos que pueden ser nocivos para la salud y aumentar el recaudo fiscal, la reforma tributaria (Ley 2277 de 2022) introdujo dos impuestos saludables: el impuesto nacional al consumo de bebidas ultraprocesadas azucaradas (IBUA) y el impuesto nacional al consumo de productos comestibles ultraprocesados industriales y\/o con alto contenido de az\u00facares a\u00f1adidos (ICUI), los cuales empezaron a regir el pasado 1 de noviembre de 2023.<\/p>\n\n\n\n

Generalidades<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Ambos impuestos tienen como hecho generador[1]<\/a>:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  1. La producci\u00f3n, la venta, el retiro de inventarios o los actos que impliquen la transferencia de dominio a t\u00edtulo gratuito u oneroso.<\/li>\n\n\n\n
  2. La importaci\u00f3n<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

    Los responsables son[2]<\/a>:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    1. Los productores y\/o importadores de las bebidas y alimentos en cuesti\u00f3n<\/li>\n\n\n\n
    2. Los productores personas naturales cuando en el a\u00f1o gravable anterior o en el a\u00f1o en curso hubieran obtenido ingresos brutos provenientes de las actividades gravadas con este impuesto, iguales o superiores a 10.000 unidades de valor tributario (UVT).<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

      Los impuestos saludables se causan[3]<\/a>:<\/p>\n\n\n\n

        \n
      1. En la producci\u00f3n, venta, retiro de inventario o transferencia a t\u00edtulo gratuito u oneroso que realice el productor, en la fecha de emisi\u00f3n de la factura o documento equivalente y, a falta de estos, en el momento de la entrega o retiro, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condici\u00f3n resolutoria.<\/li>\n\n\n\n
      2. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizaci\u00f3n del bien. En este caso, el impuesto se liquidar\u00e1 y pagar\u00e1 al momento de la liquidaci\u00f3n y pago de los tributos aduaneros.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n

        Cabe precisar que el t\u00e9rmino \u201cretiro de inventario\u201d se refiere a la baja en cuenta del registro del inventario del producto gravado, m\u00e1s no al desplazamiento del producto gravado al punto de venta.<\/p>\n\n\n\n

        Por otro lado, cabe subrayar que tanto el IBUA como el ICUI constituyen para el comprador un costo deducible en el impuesto de renta como mayor valor del bien, no generan impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, no hacen parte de la base gravable del IVA y deben estar discriminados en la factura de venta, independientemente de la discriminaci\u00f3n del impuesto sobre el valor agregado (IVA).<\/p>\n\n\n\n

        \"\"
        Figura 1. Bases gravables de los impuestos saludables.<\/em>
        Fuente: elaboraci\u00f3n propia<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n

        Puntos cr\u00edticos de los nuevos impuestos<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        Facturaci\u00f3n electr\u00f3nica \u2013 discriminaci\u00f3n – IVA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        Como se ha mencionado previamente, los impuestos saludables se generan, adem\u00e1s de la importaci\u00f3n, en la producci\u00f3n y la comercializaci\u00f3n, y deben estar discriminados en la factura de venta. En l\u00ednea con esto, para efectos de la base gravable del IVA, a sabiendas que el responsable del impuesto es el productor (o importador), \u00bfla discriminaci\u00f3n del IBUA e ICUI debe limitarse \u00fanicamente a la venta del productor al comercializador, o tambi\u00e9n debe aplicarse en la venta del comercializador al consumidor final?<\/p>\n\n\n\n

        \"\"
        Figura 2. Etapas de la venta de bienes ultraprocesados.
        Fuente: elaboraci\u00f3n propia<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n

        La problem\u00e1tica aqu\u00ed radica en que, como lo han expresado algunos expertos<\/a>, si en la etapa 2 no se discrimina el impuesto, este corresponder\u00e1 entonces a un mayor valor del ingreso y bien del comercializador y un costo deducible, y, por lo tanto, har\u00e1 parte de la base gravable del IVA y del impuesto de industria y comercio (ICA) para la reventa.<\/p>\n\n\n\n

        Esto nos recuerda a las disposiciones sobre la base gravable del IVA del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares de que trata la Ley 1816 de 2016. Este impuesto tiene como responsables a los productores, por lo que en su momento surgi\u00f3 la misma inquietud que aqu\u00ed se plantea sobre el IBUA e ICUI en la etapa de comercializador-consumidor final. Sin embargo, este asunto fue objeto de reglamentaci\u00f3n[4]<\/a> y se determin\u00f3 que el impuesto al consumo de los licores y similares no har\u00eda parte de la base gravable del IVA en instancias del productor, el importador o el distribuidor cuando sea el caso, y que deb\u00eda ser discriminado en la factura en todas las etapas.<\/p>\n\n\n\n

        Mientras el interrogante aqu\u00ed planteado no sea clarificado por la administraci\u00f3n tributaria u organismo competente, los contribuyentes comercializadores podr\u00edan tomar el IBUA e ICUI como parte de la base gravable del IVA, provocando as\u00ed que se cobre impuesto sobre impuesto, afectando en mayor medida el bolsillo de los contribuyentes.<\/p>\n\n\n\n

        Importaci\u00f3n de materias primas para la producci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        Cuando un productor importa materias primas, como las se\u00f1aladas en el art\u00edculo 513-1 y 513-6 del Estatuto Tributario, con el fin de producir un bien ultraprocesado, pueden generarse situaciones en las que el IBUA y el ICUI se aplicar\u00edan en m\u00faltiples ocasiones. Esto conllevar\u00eda a que dichos impuestos se abonen en m\u00e1s de una ocasi\u00f3n (ver Figura 3), ya que el nuevo producto ultraprocesado fabricado se considera como un bien completamente diferente.<\/p>\n\n\n\n

        \"\"
        Figura 3. Etapas de la venta de bienes ultraprocesados con importaci\u00f3n.
        Fuente: elaboraci\u00f3n propia<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n

        De acuerdo con la anterior ilustraci\u00f3n, al producto adquirido por el consumidor final se le carg\u00f3 tres veces el impuesto, y solo se ver\u00e1 discriminado en la primera venta.<\/p>\n\n\n\n

        Zonas francas<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        En el contexto de las zonas francas, que para efectos fiscales son consideradas \u00e1reas delimitadas por fuera del territorio nacional, la introducci\u00f3n de bienes ultraprocesados al pa\u00eds constituye una importaci\u00f3n y, por lo tanto, genera el IBUA y el ICUI. Ahora bien, si el contribuyente de zona franca es el productor de los bienes ultraprocesados sujetos a los impuestos saludables e importa para la venta, \u00bfen qu\u00e9 momento se causan los impuestos y cu\u00e1l ser\u00eda su base gravable? La misma pregunta surge cuando el importador es el comprador.<\/p>\n\n\n\n

        Al respecto, la DIAN precis\u00f3 lo siguiente[5]<\/a>, trat\u00e1ndose del ICUI:<\/p>\n\n\n\n

        \"\"
        Figura 4. Causaci\u00f3<\/a>n y base gravable del ICUI en importaci\u00f3n desde zona franca.
        Fuente: elaboraci\u00f3n propia a partir de lo referido en la 1\u00b0 y 3\u00b0 adici\u00f3n al Concepto General sobre impuestos saludables.<\/em><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n

        En s\u00edntesis, es com\u00fan que con la implementaci\u00f3n de nuevas normativas surjan debates e interrogantes relacionados con disposiciones que podr\u00edan considerarse ambiguas. Por ello, es necesario que la administraci\u00f3n tributaria proporcione mayor claridad en cuestiones como las planteadas anteriormente para que los contribuyentes puedan cumplir adecuadamente con sus obligaciones.  <\/p>\n\n\n\n

        Redacci\u00f3n INCP<\/strong><\/p>\n\n\n\n

        \n\n\n\n

        [1]<\/a> Art\u00edculo 513-1 y 513-6 del Estatuto Tributario (E.T.)<\/p>\n\n\n\n

        [2]<\/a> Art\u00edculo 513-2 y 513-7 del E.T.<\/p>\n\n\n\n

        [3]<\/a> Art\u00edculo 513-5 y 513-10 del E.T.<\/p>\n\n\n\n

        [4]<\/a> Art\u00edculo 1.3.1.8.6 del Decreto 1625 de 2016<\/p>\n\n\n\n

        [5]<\/sup> 1\u00b0 adici\u00f3n<\/a> y 3\u00b0 adici\u00f3n<\/a> al Concepto General sobre los impuestos saludables<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        Con el objetivo de desincentivar el consumo de productos que pueden ser nocivos para la salud y aumentar el recaudo fiscal, la reforma tributaria (Ley 2277 de 2022) introdujo dos impuestos saludables: el impuesto nacional al consumo de bebidas ultraprocesadas azucaradas (IBUA) y el impuesto nacional al consumo de productos comestibles ultraprocesados industriales y\/o con…
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