{"id":812,"date":"2023-03-02T17:17:46","date_gmt":"2023-03-02T22:17:46","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/agendatributariaincp\/?p=812"},"modified":"2023-03-03T07:46:55","modified_gmt":"2023-03-03T12:46:55","slug":"concepto-de-la-dian-sobre-el-impuesto-de-timbre-nacional","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/agendatributariaincp\/noticias\/2023\/03\/concepto-de-la-dian-sobre-el-impuesto-de-timbre-nacional\/","title":{"rendered":"Concepto de la DIAN sobre el impuesto de timbre nacional"},"content":{"rendered":"\n<p>Por medio del Concepto General 100208192-224 de 2023, la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) respondi\u00f3 a diversas preguntas en torno a la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n del impuesto de timbre nacional con motivo del art\u00edculo 77 de la Ley 2277 de 2022. Algunos de los interrogantes responden a las siguientes cuestiones:<\/p>\n\n\n\n<p><strong>\u00bfSe causa el impuesto cuando se eleva a escritura p\u00fablica la enajenaci\u00f3n de bienes inmuebles cuyo valor sea igual o superior a 20.000 UVT? <\/strong>Recordemos que el art\u00edculo 77 de la Ley 2277 de 2022 modifica el inciso 3 y adiciona el par\u00e1grafo 3 al art\u00edculo 519 del Estatuto Tributario (E.T.). Del par\u00e1grafo 3 se desprende que este impuesto se causa cuando se eleva a escritura p\u00fablica la enajenaci\u00f3n -a cualquier t\u00edtulo- de inmuebles cuyo valor sea igual o inferior a 20.000 UVT; no obstante, en tal caso la tarifa aplicable es del 0 %.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>\u00bfC\u00f3mo se calcula el impuesto? \u00bfSobre las primeras 20.000 UVT del valor del inmueble enajenado se aplica la tarifa del 0 %, sobre el valor superior a 20.000 UVT y hasta las 50.000 UVT se aplica la tarifa del 1,5 % y sobre el valor que exceda de 50.000 UVT se aplica la tarifa del 3 %? <\/strong>La DIAN se\u00f1ala que la tarifa de este impuesto es marginal y progresiva, tal y como se desprende del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 519 del E.T. As\u00ed pues, para efectos de calcular el impuesto, se debe considerar el valor total (en UVT) de enajenaci\u00f3n del inmueble. A modo de explicaci\u00f3n, la DIAN presenta el siguiente ejemplo:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table has-small-font-size\"><table><tbody><tr><td>Valor total de enajenaci\u00f3n del inmueble<\/td><td>77.000 UVT<\/td><\/tr><tr><td>Tarifa aplicable<\/td><td>3 %<\/td><\/tr><tr><td>C\u00e1lculo del impuesto<\/td><td>((77.000 UVT \u2013 50.000 UVT) * 3%) + 450 UVT (27.000 UVT * 3%) + 450 UVT 810 UVT + 450 UVT 1.260 UVT<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p><strong>\u00bfQu\u00e9 alcance tiene la expresi\u00f3n \u00abenajenaci\u00f3n a cualquier t\u00edtulo\u00bb? \u00bfQu\u00e9 actos no deber\u00edan considerarse una enajenaci\u00f3n para efectos del impuesto? <\/strong>La DIAN se remiti\u00f3 al Oficio 006184 de 2019, el cual se\u00f1ala que se debe entender el t\u00e9rmino enajenaci\u00f3n en su sentido natural; es decir, como aquella actuaci\u00f3n por medio de la cual se transfiere la propiedad de un bien sin importar el modo o si es a t\u00edtulo oneroso o gratuito. Lo anterior, en ning\u00fan caso, implica el desconocimiento de las exenciones del impuesto sobre ciertos documentos, como las escrituras otorgadas por el Fondo Nacional del Ahorro con sus afiliados en lo relativo a vivienda, entre otros conceptos establecidos en el art\u00edculo 530 del E.T. Ahora bien, los siguientes actos, aunque conllevan la transferencia de la propiedad del inmueble, no deber\u00edan considerarse una enajenaci\u00f3n para efectos del impuesto:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Aporte del inmueble a una sociedad nacional, siempre y cuando se cumplan las condiciones listadas en los art\u00edculos 319 y 319-1 del E.T. No obstante, el art\u00edculo 319-2 del E.T. especifica que constituye enajenaci\u00f3n para efectos fiscales el aporte en especie a sociedades u otras entidades extranjeras, sin excepci\u00f3n alguna.<\/li>\n\n\n\n<li>Transferencia del inmueble producto de un proceso de fusi\u00f3n o escisi\u00f3n, ya sea adquisitiva o reorganizativa, en tanto se cumplan las condiciones previstas en los art\u00edculos 319-3 a 319-6 del E.T.<\/li>\n\n\n\n<li>Transferencia del inmueble como consecuencia de la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, pues una vez que se liquidan los bienes que conformaban el activo de dicha sociedad no producen realmente un incremento neto del patrimonio de ninguno de los c\u00f3nyuges.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>A diferencia de los actos previamente listados, la DIAN menciona que se considera que la transferencia de la propiedad de un inmueble en el marco de una fiducia mercantil constituye una enajenaci\u00f3n para efectos del impuesto, al no existir disposici\u00f3n de orden tributario que disponga lo contrario para efectos fiscales. En todo caso, la DIAN indica que cada una de las operaciones antes se\u00f1aladas, as\u00ed como cualquier otra af\u00edn o similar, debe obedecer a una raz\u00f3n o prop\u00f3sito econ\u00f3mico y\/o comercial aparente, so pena de configurar abuso en materia tributaria en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 869 del E.T.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>\u00bfQu\u00e9 alcance tiene la expresi\u00f3n \u00aben concurrencia con el impuesto de registro\u00bb? <\/strong>La DIAN indica que la expresi\u00f3n en menci\u00f3n implica que el documento elevado a escritura p\u00fablica dar\u00e1 lugar a la causaci\u00f3n tanto del impuesto territorial de registro como del impuesto de timbre nacional, de acuerdo con la normativa aplicable en relaci\u00f3n con cada uno.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>\u00bfQui\u00e9nes son los contribuyentes y responsables del impuesto?<\/strong> La DIAN se remiti\u00f3 a los art\u00edculos 514 a 516 del E.T., los cuales indican que son contribuyentes las personas naturales o jur\u00eddicas, sus asimiladas, y las entidades p\u00fablicas no exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos. Asimismo, es contribuyente aquel a cuyo favor se expida, otorgue o extienda el documento. Por su parte, son responsables por el impuesto y las sanciones todos los agentes de retenci\u00f3n, incluidos aquellos que a\u00fan sin tener el car\u00e1cter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de estos por disposici\u00f3n expresa de la Ley. Cabe mencionar que el impuesto puede ser asumido econ\u00f3micamente por las partes o por una sola de ellas, pues la Ley no ha establecido una forma de distribuci\u00f3n del porcentaje, tal y como se indic\u00f3 en el Concepto 025515 de 2002.<\/p>\n\n\n\n<p>Ver: <a href=\"https:\/\/incp.org.co\/wp-content\/uploads\/2023\/03\/Concepto-General-DIAN.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Concepto General DIAN<\/a><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Redacci\u00f3n INCP<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Por medio del Concepto General 100208192-224 de 2023, la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) respondi\u00f3 a diversas preguntas en torno a la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n del impuesto de timbre nacional con motivo del art\u00edculo 77 de la Ley 2277 de 2022. 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