Pero llevado a la pr\u00e1ctica, sin duda el concepto de econom\u00eda digital conlleva una fuerza que ha impulsado el cambio estructural y el avance en la inclusi\u00f3n social y financiera que es tan necesaria en Latinoam\u00e9rica, as\u00ed como en el desarrollo de las mipymes, sobre todo en Colombia.<\/p>\n
Gracias a la econom\u00eda digital se ha evidenciado un importante incremento en la productividad empresarial, el crecimiento econ\u00f3mico a nivel mundial y el desarrollo sostenible; sin embargo, para todo esto ha sido esencial el trabajo de instituciones y la implementaci\u00f3n de pol\u00edticas que propenden por sinergias entre la difusi\u00f3n de nuevas tecnolog\u00edas y la transformaci\u00f3n de estructuras productivas hacia sectores m\u00e1s intensivos en digitalizaci\u00f3n y conocimiento.<\/p>\n
Pero deteng\u00e1monos por un momento en la definici\u00f3n de lo que este concepto implica para conocerlo mejor. La econom\u00eda digital se refiere \u2212entonces\u2212 a cualquier operaci\u00f3n o transacci\u00f3n que involucre la producci\u00f3n, la distribuci\u00f3n, el intercambio o el consumo de bienes y\/o servicios, llevada a cabo mediante el uso de las TIC.<\/p>\n
Desde el punto de vista fiscal, a la econom\u00eda digital se le ata\u00f1en ciertas caracter\u00edsticas que se presentan a continuaci\u00f3n:<\/p>\n
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<\/p>\n
En el proceso de consolidaci\u00f3n de lo que la econom\u00eda digital representa, la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3micos (OCDE) y el Grupo de los 20 pa\u00edses industrializados y emergentes (G20) elaboraron un Plan de Acci\u00f3n en materia de pol\u00edtica fiscal, que contiene una serie de propuestas y modificaciones a los mecanismos de tributaci\u00f3n, entre las que se cuentan disposiciones antiabuso para contrarrestar la erosi\u00f3n de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS, por sus siglas en ingl\u00e9s). En este Plan de Acci\u00f3n se propon\u00eda establecer nuevos est\u00e1ndares internacionales que aseguraran la coherencia entre los impuestos sobre sociedades por medio de distintas acciones.<\/p>\n
Ahora bien, la primera de estas se enfrentaba a los desaf\u00edos que la econom\u00eda digital contiene al reconocer las dificultades fiscales de los nuevos modelos de negocio que surgieron de este concepto; es por ello que ofrece la descripci\u00f3n de algunos de los modelos m\u00e1s significativos partiendo de su importancia desde la perspectiva tributaria. Cabe se\u00f1alar que los modelos que se exponen a continuaci\u00f3n tienen similitudes con los del comercio tradicional, no obstante, poseen nuevos modos de producci\u00f3n y de distribuci\u00f3n; adicionalmente, exponemos los m\u00e1s acordes con nuestras competencias empresariales.<\/p>\n
- \n
- Comercio electr\u00f3nico: <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n
En este se incluye cualquier transacci\u00f3n comercial que se base en la transmisi\u00f3n de datos por internet y que se materializa en la compra y\/o venta de bienes o servicios. Sus caracter\u00edsticas son: se realiza por v\u00eda electr\u00f3nica; el lugar en que se hallen las partes no es relevante y no quedan soportadas en alg\u00fan documento; la transacci\u00f3n no pasa por ning\u00fan tipo de inspecci\u00f3n o aduana; los intermediarios no son necesarios; cada empresa puede tener presencia mundial, sin importar su tama\u00f1o.<\/p>\n
Seg\u00fan la OCDE, las principales transacciones de este modelo de negocio se ejecutan entre los siguientes actores:<\/p>\n
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<\/p>\n- \n
- Servicios de pago <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n
En el desarrollo y progreso de la econom\u00eda digital han nacido nuevos m\u00e9todos de pagos en l\u00ednea confiables para las transacciones del comercio electr\u00f3nico. En estos, el proveedor del servicio de pago en l\u00ednea desempe\u00f1a el rol de intermediario entre comprador y vendedor, y efect\u00faa la transacci\u00f3n sin que haya un intercambio de informaci\u00f3n personal ni financiera con el vendedor.<\/p>\n
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<\/p>\n- \n
- Computaci\u00f3n en la nube <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n
Gracias a esta es posible procesar datos de modo masivo y almacenar informaci\u00f3n en servidores desde cualquier parte del mundo para acceder a ellos en un dispositivo m\u00f3vil. Algunos de los servicios que ofrece la computaci\u00f3n en la nube son:<\/p>\n
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<\/p>\nLo anterior solo es una peque\u00f1a parte de lo que la econom\u00eda digital global incluye, pues tambi\u00e9n se debe mencionar la econom\u00eda compartida, el intercambio de criptomonedas y las actividades en redes sociales. Actualmente, representa 15,5 % del producto interno bruto mundial.<\/p>\n
La envergadura de lo que la econom\u00eda digital representa no solo es la transformaci\u00f3n de las empresas y las nuevas oportunidades que surgieron para los usuarios, tambi\u00e9n se refleja en los desaf\u00edos para las autoridades fiscales y la pol\u00edtica tributaria en todo el mundo. A causa de la digitalizaci\u00f3n, cualquier empresa tiene la posibilidad de participar en sectores econ\u00f3micos de diversos pa\u00edses sin contar con una presencia f\u00edsica significativa en ellos. Por consiguiente, respecto del IVA \u2212por ejemplo\u2212 est\u00e1 la dificultad de gravar las operaciones en el lugar de consumo, sobre todo de servicios digitales, siempre que el vendedor resida en otra jurisdicci\u00f3n. En consecuencia, no determinar procedimientos de recaudaci\u00f3n puede generar p\u00e9rdidas relevantes de ingresos tributarios para las naciones.<\/p>\n
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<\/p>\nA causa de la tecnolog\u00eda, los retos que la econom\u00eda digital presenta frente al IVA son cada vez m\u00e1s frecuentes: se relacionan con la masificaci\u00f3n de las importaciones de bienes y servicios que se ejecutan directamente por los consumidores finales, sin contar con un intermediario o empresa residente registrada como contribuyente de este impuesto. A este respecto, la OCDE (2015) expres\u00f3 que \u201cel enfoque m\u00e1s efectivo y eficaz para garantizar que se recaude el IVA correspondiente al suministro transnacional de servicios y bienes intangibles en operaciones en que el importador es un consumidor final consiste en obligar a todo proveedor no residente a registrarse como contribuyente y declarar el IVA aplicable a dichos suministros en la jurisdicci\u00f3n del consumidor\u201d.<\/p>\n
\u00bfQu\u00e9 directrices sobre el IVA se han aplicado en Colombia para la econom\u00eda digital? <\/strong><\/p>\n
Con la Ley 1819 de diciembre de 2016, el Gobierno nacional adopt\u00f3 la mayor\u00eda de las recomendaciones que la OCDE imparti\u00f3 para el IVA correspondientes con los servicios digitales. De este modo, la ley incorpor\u00f3 al IVA los servicios prestados por empresas no residentes, grav\u00e1ndolos a la tasa general de 19 %, con excepci\u00f3n de aquellos que se consideran exentos de acuerdo con lo establecido en el Estatuto Tributario, y ciertos servicios transfronterizos.<\/p>\n
As\u00ed mismo, se determin\u00f3 que en operaciones B2B, las empresas responsables del IVA, que contraten servicios gravados con empresas no residentes, deber\u00e1n retener y pagar el impuesto. Mientras que en operaciones B2C, la obligaci\u00f3n de recaudar y pagar el impuesto es del proveedor no residente. Para el cumplimiento de estas consideraciones, se imparti\u00f3 la obligaci\u00f3n para los prestadores de servicios no residentes de inscribirse al Registro \u00danico Tributario (RUT) en la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y declarar y pagar el impuesto bimensualmente. Lo anterior est\u00e1 en vigor desde julio de 2018.<\/p>\n
Otra de las directrices que se\u00f1al\u00f3 la ley es la obligaci\u00f3n de retener el IVA para los emisores de los medios de pago, sistema al que los prestadores de servicios electr\u00f3nicos o digitales pueden acogerse a voluntad. Esta retenci\u00f3n se aplica a los siguientes servicios digitales:<\/p>\n
- \n
- Servicios prestados en plataformas digitales.<\/li>\n
- Suministro de derechos de uso o explotaci\u00f3n de intangibles.<\/li>\n
- Suministro de servicios de publicidad online.<\/li>\n
- Suministro de servicios audiovisuales.<\/li>\n
- Suministro de ense\u00f1anza o entrenamiento a distancia.<\/li>\n
- Otros servicios electr\u00f3nicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.<\/li>\n<\/ul>\n
Por otra parte, en la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019 se determin\u00f3 que el mecanismo de retenci\u00f3n aplicaba para los prestadores de servicios que se sometieran de manera voluntaria a este sistema con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Estatuto, especificando que aquellos prestadores de servicios que no cumplan con la declaraci\u00f3n bimestral ni se inscriban para la retenci\u00f3n voluntaria incurrir\u00e1n en sanciones administrativas y penales.<\/p>\n
Adicionalmente, la DIAN estableci\u00f3 dos resoluciones con el prop\u00f3sito de regular la aplicaci\u00f3n del IVA a los servicios digitales:<\/p>\n
- \n
- Resoluci\u00f3n 41 de 2018,<\/strong> que \u201cestablece el procedimiento para cumplir con las obligaciones sustanciales y formales en materia del impuesto sobre las ventas -IVA por parte de los prestadores de servicios desde el exterior\u201d. <\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
Esta se refiere espec\u00edficamente al procedimiento simplificado para la inscripci\u00f3n de las empresas no residentes en el RUT y su posterior declaraci\u00f3n y pago del IVA. Tal procedimiento tiene como fin proveer a los prestadores de servicios sin domicilio en el pa\u00eds un mecanismo eficaz para la declaraci\u00f3n y pago del impuesto.<\/p>\n
- \n
- Resoluci\u00f3n 17 de 2020,<\/strong> que \u201cestablece el procedimiento para los prestadores de servicios electr\u00f3nicos o digitales desde el exterior que se acojan voluntariamente al sistema alternativo de pago del impuesto a trav\u00e9s de la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre las ventas (IVA)\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n
El uso y la relevancia del comercio electr\u00f3nico avanza r\u00e1pidamente en todo el mundo gracias a las facilidades que brinda en la prestaci\u00f3n de servicios, la contrataci\u00f3n de personal o la oferta de bienes, y como se recalc\u00f3 en p\u00e1rrafos anteriores, esta particularidad obliga a las naciones a estar en la b\u00fasqueda constante de soluciones para los sistemas tributarios. Se ha hecho evidente que se han dado pasos importantes para estos asuntos, sin embargo, a\u00fan hay muchas preguntas por responder. \u00bfC\u00f3mo evitar la evasi\u00f3n de responsabilidades fiscales? \u00bfQu\u00e9 recursos se pueden establecer para que las herramientas de la econom\u00eda digital sean m\u00e1s beneficiosas que riesgosas para las jurisdicciones?<\/p>\n
![\"\"](\"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-content\/uploads\/2021\/03\/Foto-de-Erika.jpg\")
<\/p>\n\u00c9rika G\u00f3mez L\u00f3pez
\n<\/strong>Editora del INCP<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"Por \u00c9rika G\u00f3mez L\u00f3pez La implementaci\u00f3n de estrategias y pol\u00edticas de apoyo en torno a las tecnolog\u00edas de la informaci\u00f3n y de las comunicaciones (TIC) es una labor que lleva desarroll\u00e1ndose por d\u00e9cadas en el pa\u00eds, y con cada avance en ese camino se ha reafirmado el impacto positivo que el invertir en herramientas tecnol\u00f3gicas…
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- Resoluci\u00f3n 17 de 2020,<\/strong> que \u201cestablece el procedimiento para los prestadores de servicios electr\u00f3nicos o digitales desde el exterior que se acojan voluntariamente al sistema alternativo de pago del impuesto a trav\u00e9s de la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre las ventas (IVA)\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n
- Resoluci\u00f3n 41 de 2018,<\/strong> que \u201cestablece el procedimiento para cumplir con las obligaciones sustanciales y formales en materia del impuesto sobre las ventas -IVA por parte de los prestadores de servicios desde el exterior\u201d. <\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
- Computaci\u00f3n en la nube <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n
- Servicios de pago <\/strong><\/li>\n<\/ul>\n