{"id":1660,"date":"2021-06-28T18:36:13","date_gmt":"2021-06-28T23:36:13","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/?p=1660"},"modified":"2023-03-29T17:24:46","modified_gmt":"2023-03-29T22:24:46","slug":"los-cambios-y-su-aplicacion-para-auditores-nia-540-revisada-%e2%88%92-auditoria-de-estimaciones-contables-y-de-la-informacion-relacionada-a-revelar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/vision-experta\/2021\/06\/los-cambios-y-su-aplicacion-para-auditores-nia-540-revisada-%e2%88%92-auditoria-de-estimaciones-contables-y-de-la-informacion-relacionada-a-revelar\/","title":{"rendered":"Los cambios y su aplicaci\u00f3n para auditores: NIA 540 (Revisada) \u2212 Auditor\u00eda de estimaciones contables y de la informaci\u00f3n relacionada a revelar"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: center;\" align=\"center\">Por Sandra Mart\u00ednez, miembro de la Comisi\u00f3n NIA del <b>IN<\/b><b>C<\/b><b>P<\/b><\/p>\n<p><strong>Introducci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p>Este documento proporciona una descripci\u00f3n general de los cambios que el Consejo de Normas Internacionales de Auditor\u00eda y Aseguramiento (IAASB) realiz\u00f3 a la NIA 540 (Revisada) \u2212 <em>Auditor\u00eda de estimaciones contables y de la informaci\u00f3n relacionada a revelar<\/em> y modificaciones de concordancia y en consecuencia.<\/p>\n<p>Se entiende por estimado de contabilidad la aproximaci\u00f3n de una cantidad monetaria en ausencia de un medio preciso de medici\u00f3n. Este t\u00e9rmino se usa para una cantidad medida a valor razonable cuando hay incertidumbre de la estimaci\u00f3n, as\u00ed como para otras cantidades que la requieren. Es importante mencionar los siguientes requerimientos exigidos por la NIA 540 (Revisada)<strong>:<\/strong><\/p>\n<ol>\n<li>Procedimientos de valoraci\u00f3n del riesgo y actividades relacionadas: tal como lo establece la NIA 315, se refiere a la responsabilidad del auditor para identificar y valorar los riesgos de declaraci\u00f3n equivocada material contenida en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.<\/li>\n<li>Identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los riesgos de declaraci\u00f3n equivocada material.<\/li>\n<li>Respuestas ante los riesgos valorados de declaraci\u00f3n equivocada material.<\/li>\n<li>Procedimientos sustantivos adicionales para responder ante los riesgos importantes.<\/li>\n<li>Evaluaci\u00f3n de la razonabilidad de los estimados de contabilidad y determinaci\u00f3n de las declaraciones equivocadas.<\/li>\n<li>Revelaciones relacionadas con los estimados de contabilidad.<\/li>\n<li>Indicadores de posible sesgo de la administraci\u00f3n.<\/li>\n<li>Representaciones escritas.<\/li>\n<li>Documentaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>\u00bfQu\u00e9 procedimientos se deben implementar para valorar los riesgos?<\/strong><\/p>\n<p>Es importante que el auditor tenga en cuenta:<\/p>\n<ul>\n<li>Los requerimientos, las pol\u00edticas contables y el marco regulatorio aplicable en cuanto a las estimaciones contables, incluida la correspondiente informaci\u00f3n a revelar.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>El procedimiento con el que la direcci\u00f3n identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>La manera en que la direcci\u00f3n realiza las estimaciones contables y los datos en los que se basa.<\/li>\n<\/ul>\n<p>El auditor debe incorporar procedimientos de auditor\u00eda para verificar las estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso, su reestimaci\u00f3n posterior a efectos del periodo actual. La extensi\u00f3n de la revisi\u00f3n a llevar a cabo por el auditor tendr\u00e1 en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables y si la informaci\u00f3n obtenida de la revisi\u00f3n es o no relevante para identificar y valorar los riesgos de incorrecci\u00f3n material en las estimaciones contables realizadas en los estados financieros del periodo actual. Sin embargo, el prop\u00f3sito de la revisi\u00f3n no es poner en duda los juicios realizados en los periodos anteriores basados en la informaci\u00f3n disponible en aquel momento.<\/p>\n<p>Para identificar y valorar el riesgo de desviaciones en las estimaciones, el auditor evaluar\u00e1 el grado de incertidumbre existente en la estimaci\u00f3n asociado a cada estimaci\u00f3n contable y si esta condici\u00f3n puede originar un riesgo significativo.<\/p>\n<p><strong>Principales temas de inter\u00e9s p\u00fablico abordados en la NIA 540 (Revisada)<\/strong><\/p>\n<p>La NIA 540 (Revisada) aborda las siguientes cuestiones de inter\u00e9s p\u00fablico (IFAC, 2020):<\/p>\n<ul>\n<li>Los riesgos de auditor\u00eda est\u00e1n evolucionando debido a un entorno de negocios cambiante.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Los marcos de informaci\u00f3n financiera contin\u00faan evolucionando, el juicio de la direcci\u00f3n y la informaci\u00f3n prospectiva se est\u00e1n volviendo m\u00e1s frecuentes, y la informaci\u00f3n a revelar contin\u00faa creciendo en importancia. Los reguladores financieros tienen inquietudes acerca de los complejos procesos de negocios, que dependen de la tecnolog\u00eda y la necesidad de probar la efectividad operativa de los controles al auditar las estimaciones contables.<\/p>\n<ul>\n<li>Fomentar un ejercicio del escepticismo profesional mejorado. Los hallazgos de los inspectores de auditor\u00eda han generado preocupaciones importantes sobre la calidad de la esta para las estimaciones contables y la necesidad de abordarlo, fomentando una mentalidad esc\u00e9ptica m\u00e1s independiente y desafiante en los auditores.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Obtener beneficios al inter\u00e9s p\u00fablico mediante una comunicaci\u00f3n y transparencia mejoradas en el gobierno corporativo. La presentaci\u00f3n de informes y la regulaci\u00f3n pueden mejorarse mediante un di\u00e1logo de dos v\u00edas entre el auditor y los encargados del gobierno de la entidad sobre estimaciones complejas y sobre aquellas con alta incertidumbre en la estimaci\u00f3n. Adem\u00e1s, la comunicaci\u00f3n con reguladores o supervisores prudenciales, y la comunicaci\u00f3n de cuestiones clave de auditor\u00eda de conformidad con la NIA 701, pueden estar justificadas en ciertas circunstancias.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong style=\"color: #666666; font-size: 1.25rem;\">El IAASB ha realizado las siguientes mejoras clave en la NIA 540 (Revisada):<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Reconoce expl\u00edcitamente el espectro de riesgo inherente (apartado 4), bas\u00e1ndose en los conceptos existentes en la NIA 200, NIA 315 (Revisada) y NIA 330, para impulsar la escalabilidad.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Introduce el concepto de factores de riesgo inherentes que incluyen no solo la incertidumbre en la estimaci\u00f3n, sino tambi\u00e9n la complejidad, subjetividad y otros (apartados 2, 4 y 16).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Procedimientos mejorados de valoraci\u00f3n de riesgos relacionados con la comprensi\u00f3n de la entidad y su entorno, incluido el control interno de la entidad (apartado 13).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Introduce una valoraci\u00f3n separada del riesgo inherente y del riesgo de control para las estimaciones contables (apartado 16).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Destaca la importancia de las decisiones del auditor sobre los controles relacionados con las estimaciones contables destacando los requerimientos relevantes en la NIA 315 (Revisada) y la NIA 330 (apartados 19 y 20).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Se introdujeron requerimientos de esfuerzo de trabajo basados en objetivos dirigidos a m\u00e9todos (incluido espec\u00edficamente cuando se trata de modelos complejos), datos e hip\u00f3tesis, para dise\u00f1ar y realizar procedimientos de auditor\u00eda adicionales para responder a los riesgos valorados de incorrecci\u00f3n material (apartados 7, 19, 22-25).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Se mejor\u00f3 el requerimiento de \u201cmantenerse alejado\u201d, al agregar una evaluaci\u00f3n de la evidencia de auditor\u00eda obtenida con respecto a las estimaciones contables, incluida la evidencia de auditor\u00eda tanto corroborativa como contradictoria (apartados 33-35).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Requerimientos de informaci\u00f3n a revelar mejorados para obtener evidencia de auditor\u00eda sobre si la informaci\u00f3n a revelar relacionada es \u201crazonable\u201d (apartados 26 (b), 29 (b) y 31).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Incluy\u00f3 un nuevo requerimiento para considerar cuestiones relacionadas con las estimaciones contables al comunicarse con los encargados del gobierno de la entidad (apartado 38).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Material de aplicaci\u00f3n nuevo y mejorado.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Con respecto a las fuentes de informaci\u00f3n externas, modificaciones de concordancia y en consecuencia a las definiciones, requerimientos y material de aplicaci\u00f3n en la NIA 500.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>\u00bfC\u00f3mo es escalable la NIA 540 (Revisada)?<\/strong><\/p>\n<p>La escalabilidad se logra al:<\/p>\n<ul>\n<li>Introducir y enfatizar el espectro del concepto de riesgo inherente (apartado 4). Bajo el espectro, factores de riesgo inherentes afectan la probabilidad o la magnitud de la incorrecci\u00f3n material y var\u00eda en una escala.<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Incluir apartados espec\u00edficos en el material de aplicaci\u00f3n que demuestren c\u00f3mo la NIA 540 (Revisada) es escalable en la valoraci\u00f3n de riesgos (apartados A20-A22) y las respuestas a los riesgos valorados de incorrecci\u00f3n material (apartado A84).<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Enfatizar en un requerimiento que los procedimientos de auditor\u00eda adicionales del auditor deben responder a las razones para la valoraci\u00f3n de los riesgos de incorrecci\u00f3n material en la afirmaci\u00f3n y que los procedimientos de auditor\u00eda adicionales del auditor deber\u00e1n tener en cuenta que cuanto mayor sea el riesgo valorado de incorrecci\u00f3n material, m\u00e1s persuasiva deber\u00e1 ser la evidencia de auditor\u00eda (apartado 18).<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>\u00bfY el escepticismo profesional?<\/strong><\/p>\n<p>La NIA 540 (Revisada) contiene requerimientos claros que el auditor debe aplicar en su trabajo con el fin de mejorar el escepticismo profesional.<\/p>\n<ul>\n<li>Dise\u00f1ar y aplicar procedimientos de auditor\u00eda que puedan ser corroborados<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Implementar la reconsideraci\u00f3n de las pruebas y el cuestionamiento de las mismas.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Con las exigencias anteriores, el auditor incrementa la independencia y objetividad en el momento de realizar su trabajo, fatores determinantes para evidenciar la calidad, suficiencia y competencia con la que se realizan las auditorias.<\/p>\n<p><strong>Bibliograf\u00eda<\/strong><\/p>\n<p>IFAC (2020). <em>NIA 540 (Revisada) y modificaciones de concordancia y consecuentes<\/em>. Obtenido de https:\/\/www.ifac.org\/system\/files\/<br \/>\npublications\/files\/NIA-540-Concordancia.pdf<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" src=\"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-content\/uploads\/2021\/06\/sandra-martinez-1.png\" alt=\"\" width=\"137\" height=\"159\" data-id=\"1671\"><\/p>\n<p style=\"text-align: right;\"><strong>Sandra Mart\u00ednez<br \/>\n<\/strong>Miembro de la Comisi\u00f3n NIA del <strong>INCP<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Por Sandra Mart\u00ednez, miembro de la Comisi\u00f3n NIA del INCP Introducci\u00f3n Este documento proporciona una descripci\u00f3n general de los cambios que el Consejo de Normas Internacionales de Auditor\u00eda y Aseguramiento (IAASB) realiz\u00f3 a la NIA 540 (Revisada) \u2212 Auditor\u00eda de estimaciones contables y de la informaci\u00f3n relacionada a revelar y modificaciones de concordancia y en&hellip; <br \/> <a class=\"read-more\" href=\"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/vision-experta\/2021\/06\/los-cambios-y-su-aplicacion-para-auditores-nia-540-revisada-%e2%88%92-auditoria-de-estimaciones-contables-y-de-la-informacion-relacionada-a-revelar\/\">Leer m\u00e1s<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":0,"featured_media":2981,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[108,101],"tags":[],"class_list":["post-1660","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-comisiones-tecnicas-incp","category-vision-experta"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1660","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1660"}],"version-history":[{"count":12,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1660\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2971,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1660\/revisions\/2971"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2981"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1660"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1660"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1660"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}