En nuestro pa\u00eds, para efectos de la determinaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n de declarar -o no- el impuesto sobre la renta y complementarios, es necesario identificar si el contribuyente es residente fiscal. Es decir, si est\u00e1 sujeto a las obligaciones y beneficios fiscales establecidos en la normativa nacional. De acuerdo con el art\u00edculo 10 del Estatuto Tributario (E.T.), se le considera residente en Colombia para efectos tributarios a la persona natural que cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones:<\/p>\n\n\n
![\"\"](\"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-content\/uploads\/2023\/06\/Figura-1-articulo-impuesto-de-renta.png\")
<\/figure>\n<\/div>\n\n\nFigura 1. Condiciones para la residencia fiscal en Colombia. Fuente: art\u00edculo 10 del Estatuto Tributario.<\/p>\n\n\n\n
Las personas naturales colombianas que residen en el extranjero y deseen ser reconocidas como residentes fiscales en el exterior deben presentar -ante la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)- un certificado de residencia fiscal o un documento equivalente emitido por el pa\u00eds o jurisdicci\u00f3n en el cual conste que se hayan convertido en residente fiscal.<\/p>\n\n\n\n
\u00bfQui\u00e9nes est\u00e1n obligados a presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios por el a\u00f1o gravable 2022?<\/strong><\/p>\n\n\n\n De conformidad con el Decreto 2487 del 16 de diciembre de 2022<\/a> y el art\u00edculo 7 del E.T., todas las personas naturales y sucesiones il\u00edquidas est\u00e1n obligadas a presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios, salvo las indicadas a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n a). Los asalariados que no son responsables del impuesto sobre las ventas (IVA), cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un 80 % de pagos originados en una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria; as\u00ed como las personas naturales y sucesiones il\u00edquidas residentes en el pa\u00eds que no son responsables del IVA, toda vez que en relaci\u00f3n con el a\u00f1o gravable 2022 se cumplan totalmente los siguientes requisitos:<\/p><\/div>\n\n\n\n b) Las personas naturales o jur\u00eddicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pa\u00eds, cuando todos sus ingresos hayan estado sometidos a la retenci\u00f3n en la fuente de que tratan los art\u00edculos 407 a 409 del E.T. Por lo tanto, todas aquellas personas que no cumplan completamente con las excepciones mencionadas est\u00e1n obligadas a presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios. Es importante precisar que presentar la declaraci\u00f3n no implica autom\u00e1ticamente una obligaci\u00f3n de pago, ya que no siempre se genera un impuesto a pagar.<\/p>\n\n\n\n Documentaci\u00f3n requerida para realizar la declaraci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n Para presentar electr\u00f3nicamente la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios el contribuyente debe estar registrado en el Registro \u00danico Tributario (RUT) y tener actualizada la informaci\u00f3n contenida en dicho registro. Adem\u00e1s, es necesario contar con una cuenta de usuario registrado<\/a> en el portal transaccional<\/a> Muisca de la DIAN y poseer una firma electr\u00f3nica<\/a> (FE).<\/p>\n\n\n\n En cuanto a los documentos necesarios para completar el formulario 210 o 110 -seg\u00fan corresponda- para presentar la declaraci\u00f3n, se deben tener a la mano los siguientes:<\/p>\n\n\n\n a).Determinaci\u00f3n de patrimonio<\/strong>. Constancias de la titularidad de los bienes, derechos e inversiones, as\u00ed como aquellas que respaldan las deudas con valores certificados a 31 de diciembre de 2022.<\/p><\/div>\n\n\n\n b). Determinaci\u00f3n de ingresos<\/strong>. Constancias de los ingresos recibidos durante el a\u00f1o gravable 2022. Por ejemplo:<\/p><\/div>\n\n\n\n c). Determinaci\u00f3n de deducciones, gastos procedentes y descuentos. <\/strong>Constancias de los pagos efectuados en el a\u00f1o gravable 2022 y que tengan relaci\u00f3n de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad generadora de renta, o aquellos certificados que otorguen beneficios fiscales (deducciones y rentas exentas):<\/p><\/div>\n\n\n\n Adem\u00e1s de los documentos mencionados anteriormente, el contribuyente tambi\u00e9n debe considerar la informaci\u00f3n ex\u00f3gena reportada por terceros. Esta informaci\u00f3n servir\u00e1 como gu\u00eda o complemento para la elaboraci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta. Para realizar la consulta de la informaci\u00f3n reportada por terceros, ingresa a trav\u00e9s de www.dian.gov.co<\/a> en el portal transaccional, por la opci\u00f3n \u2018Usuario Registrado<\/a>\u2019, \u2018Consultar informaci\u00f3n ex\u00f3gena\u2019.<\/p>\n\n\n\n Formularios<\/strong><\/p>\n\n\n\n Existen dos formularios para presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios: el formulario 210 y el formulario 110. El formulario 210 est\u00e1 destinado a contribuyentes personas naturales residentes, mientras que el formulario 110 a los no residentes.<\/p>\n\n\n\n Es importante destacar que la DIAN ha realizado modificaciones a ambos formularios mediante la Resoluci\u00f3n 000022 de 2023<\/a> y la Resoluci\u00f3n 000056 de 2023<\/a>, con el objetivo de alinearlos con los cambios introducidos por la reforma tributaria – Ley 2277 de 2022.<\/p>\n\n\n\n Conciliaci\u00f3n fiscal<\/strong><\/p>\n\n\n\n De acuerdo con el art\u00edculo 3 de la Resoluci\u00f3n No. 000071 de 2019<\/a>, antes de la presentaci\u00f3n de los formularios 210 y 110, los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad, o aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria, y cuyos ingresos brutos obtenidos en el per\u00edodo gravable 2022 sean iguales o superiores a 45.000 UVT, deben realizar el reporte de conciliaci\u00f3n fiscal utilizando los prevalidadores 2517<\/a> y 2516<\/a> para los residentes y no residentes, respectivamente. Este reporte de conciliaci\u00f3n permite analizar de manera detallada las diferencias entre las cifras contables y las fiscales.<\/p>\n\n\n\n Determinaci\u00f3n cedular<\/strong><\/p>\n\n\n\n Para la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta, los ingresos se clasifican en tres c\u00e9dulas que se depuran cada una de manera independiente siguiendo las reglas establecidas en el art\u00edculo 26<\/a> del E.T. El resultado de dicha depuraci\u00f3n constituye la renta l\u00edquida gravable a la cual se le aplicar\u00e1n las tarifas dispuestas en el art\u00edculo 241 del E.T.<\/p>\n\n\n\n Las rentas l\u00edquidas de estas dos c\u00e9dulas ser\u00e1n sumadas y a dicha suma se le aplicar\u00e1n las tarifas establecidas en el art\u00edculo 241 del E.T.<\/p>\n\n\n\n Cabe precisar que los ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y dem\u00e1s conceptos susceptibles de ser restados para la determinaci\u00f3n de la renta l\u00edquida cedular, no podr\u00e1n ser reconocidos simult\u00e1neamente en distintas c\u00e9dulas ni generar\u00e1n doble beneficio.<\/p>\n\n\n\n Vencimientos<\/strong><\/p>\n\n\n\n Tabla 2. Vencimientos para declarar el impuesto de renta.<\/p>\n\n\n\n R\u00e9gimen sancionatorio<\/strong><\/p>\n\n\n\n Por \u00faltimo, recordemos que quienes no realicen las declaraciones dentro de los plazos establecidos pueden ser sujetos de acciones sancionatorias. Si el obligado presenta la declaraci\u00f3n de forma extempor\u00e1nea, deber\u00e1 liquidar y pagar una sanci\u00f3n por cada mes o fracci\u00f3n de mes calendario de retardo, equivalente al 5 % del total del impuesto a cargo, sin exceder del 100 % del impuesto.<\/p>\n\n\n\n Si el contribuyente presenta la declaraci\u00f3n con errores y decide corregirla, estar\u00e1 sujeto a una sanci\u00f3n que corresponde al 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, seg\u00fan sea el caso. Sin embargo, si la correcci\u00f3n se realiza despu\u00e9s de recibir la notificaci\u00f3n de emplazamiento para corregir la sanci\u00f3n, se incrementar\u00e1 al 20 %.<\/p>\n\n\n\n Por otro lado, si el obligado omiti\u00f3 la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n, la sanci\u00f3n equivalente ser\u00e1 del 20 % del valor de sus consignaciones bancarias o ingresos brutos.<\/p>\n\n\n\n Redacci\u00f3n INCP<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Se acercan las fechas para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales y sucesiones il\u00edquidas por el a\u00f1o gravable 2022. Por ello, a continuaci\u00f3n, abordamos los temas y aspectos clave que los contadores p\u00fablicos y los contribuyentes deben tener en cuenta para cumplir con esta obligaci\u00f3n… \n1.\tQue el patrimonio bruto no exceda los $171.018.000 (4.500 UVT).
\n2.\tQue los ingresos brutos sean inferiores a $53.206.000 (1.400 UVT).
\n3.\tQue los consumos mediante tarjeta de cr\u00e9dito no excedan los $53.206.000 (1.400 UVT).
\n4.\tQue el valor total de compras y consumos no supere los $53.206.000 (1.400 UVT).
\n5.\tQue el valor total acumulado de consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras, no excedan los $53.206.000 (1.400 UVT).
\n\n<\/ol>\n<\/div>\n\n\n\n
\n<\/p><\/div>\n\n\n\n\n
\n
\n
\n
Las rentas de capital son las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regal\u00edas y explotaci\u00f3n de la propiedad intelectual. Por otro lado, las rentas no laborales son las que no se clasifiquen expresamente en ninguna otra c\u00e9dula.
La renta l\u00edquida gravable de esta c\u00e9dula se determina de acuerdo con el art\u00edculo 336 del E.T. as\u00ed:
![](\"https:\/\/incp.org.co\/wp-content\/uploads\/2023\/06\/Imagen1.png\")
Tabla 1. Operaci\u00f3n para gravar la renta liquida de la c\u00e9dula general. <\/div>
Las tarifas establecidas en el art\u00edculo 241 del E.T. ser\u00e1n las aplicables a esta renta l\u00edquida. Por otro lado, en la depuraci\u00f3n de las rentas no laborales y las rentas de capital se podr\u00e1n restar los costos y los gastos procedentes. <\/li>\n
Para efectos de establecer la renta l\u00edquida cedular, del total de ingresos se restar\u00e1n los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas de que trata el numeral 5 del art\u00edculo 206 del E.T.
<\/li>\n
La renta l\u00edquida de esta c\u00e9dula se calcular\u00e1 conforme a los establecido en el art\u00edculo 343 del E.T., el cual dispone que la renta l\u00edquida cedular de dividendos y participaciones se determinar\u00e1 a partir de dos subc\u00e9dulas, as\u00ed:
\n\n
<\/li>\n![\"\"](\"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-content\/uploads\/2023\/06\/Imagen3.jpg\")
<\/figure>\n\n\n\n
Leer m\u00e1s<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":0,"featured_media":3333,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[105],"tags":[],"class_list":["post-3319","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-actualidad"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3319","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3319"}],"version-history":[{"count":16,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3319\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3398,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3319\/revisions\/3398"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3333"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3319"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3319"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3319"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}