{"id":5351,"date":"2024-12-13T08:46:22","date_gmt":"2024-12-13T13:46:22","guid":{"rendered":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/?p=5351"},"modified":"2024-12-17T11:05:31","modified_gmt":"2024-12-17T16:05:31","slug":"disminucion-de-capital-y-sus-efectos-contables-tributarios-y-legales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/incp.org.co\/revista-el-contador-publico\/vision-experta\/actualidad-global\/2024\/12\/disminucion-de-capital-y-sus-efectos-contables-tributarios-y-legales\/","title":{"rendered":"Disminuci\u00f3n de capital y sus efectos contables, tributarios y legales"},"content":{"rendered":"\n

La reducci\u00f3n del capital puede darse por varias circunstancias, pero para este art\u00edculo en particular, lo analizaremos desde el punto de vista de las reformas estatutarias y los dividendos anticipados.<\/p>\n\n\n\n

Las reducciones de capital hacen referencia a los cambios en estatutos sociales que dieron origen al capital social de la compa\u00f1\u00eda y los cuales requieren autorizaci\u00f3n por parte de los accionistas y de la Superintendencia de Sociedades o Superintendencia Financiera, de acuerdo con la naturaleza de esta. Para efectos contables y de estados financieros se debe considerar: i) establecimiento de la fecha de reporte en la cual se espera hacer la reducci\u00f3n del capital; ii) preparaci\u00f3n de los estados financieros de prop\u00f3sito general a dicha fecha; iii) aprobaci\u00f3n de la asamblea de accionistas o m\u00e1ximo \u00f3rgano social; y iv) certificaci\u00f3n por parte del contador y dictamen del revisor fiscal, de ser obligatorio.<\/p>\n\n\n\n

Si la reforma estatutaria se da en la misma reuni\u00f3n del m\u00e1ximo \u00f3rgano social (en Colombia debe realizarse a m\u00e1s tardar el 31 de marzo del siguiente a\u00f1o), se podr\u00e1n tomar los estados financieros con corte al 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior. En caso de que la reforma se apruebe en una reuni\u00f3n extraordinaria, los estados financieros deben prepararse a una fecha no mayor a un mes desde dicha reuni\u00f3n. Las decisiones contables pueden incluir la disminuci\u00f3n del capital suscrito o la prima en colocaci\u00f3n de acciones, y no se podr\u00e1 disponer de la revalorizaci\u00f3n patrimonial, sino \u00fanicamente a la liquidaci\u00f3n de la entidad.<\/p>\n\n\n\n

Es importante que las entidades eval\u00faen si la reducci\u00f3n de capital genera dudas sobre el negocio en marcha o una posible liquidaci\u00f3n. Adem\u00e1s, en los casos que se requiera, y para efectos de la autorizaci\u00f3n por parte de la Superintendencia de Sociedades, se contemplar\u00e1 lo dispuesto en el art\u00edculo 145 del C\u00f3digo de Comercio.<\/p>\n\n\n\n

Art. 145. Disminuci\u00f3n del Capital social. La Superintendencia de Sociedades autorizar\u00e1 la disminuci\u00f3n del capital social en cualquier compa\u00f1\u00eda cuando se pruebe que la sociedad carece de pasivo externo; o que hecha la reducci\u00f3n los activos sociales representan no menos del doble del pasivo externo, o que los acreedores sociales acepten expresamente y por escrito la reducci\u00f3n cualquiera que fuere el monto del activo o de los activos sociales.
Cuando el pasivo externo proviniere de prestaciones sociales ser\u00e1 necesario, adem\u00e1s, la aprobaci\u00f3n del competente funcionario\u00a0del\u00a0trabajo.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Para las Sociedades por Acciones Simplificadas (S.A.S.), la disminuci\u00f3n de capital con reembolso de aportes sigue lo dispuesto en el art\u00edculo 122 del C\u00f3digo de Comercio. Este dispone que el capital ser\u00e1 fijado de manera precisa, pero podr\u00e1 aumentarse o disminuirse en virtud de la reforma estatutaria correspondiente (Oficio 220-004109 del 13 de enero de 2012).<\/p>\n\n\n\n

Los dividendos anticipados solo son justificables si est\u00e1n soportados en los resultados del periodo y han sido aprobados por el m\u00e1ximo \u00f3rgano social. Adem\u00e1s, deben cumplir con el art\u00edculo 151 del C\u00f3digo de Comercio, el cual proh\u00edbe la distribuci\u00f3n de dividendos si no est\u00e1n justificados en estados financieros reales y fidedignos, y mientras no se absorban las p\u00e9rdidas acumuladas.<\/p>\n\n\n\n

Desde el punto de vista fiscal, la reducci\u00f3n de capital no tiene efectos tributarios, ya que se considera un reembolso a los accionistas de su inversi\u00f3n. Si los aportes incluyeron una prima en la colocaci\u00f3n de acciones, el reembolso seguir\u00e1 el mismo tratamiento que el capital principal, es decir, un reembolso de aportes para quien la haya pagado y un exceso de capital aportado para quien no lo haya hecho. En este \u00faltimo caso, el mencionado exceso estar\u00e1 sujeto a tributaci\u00f3n con una tarifa plena si las acciones se tuvieron en posesi\u00f3n por menos de dos a\u00f1os, o a ganancia ocasional con una tarifa reducida si se mantuvieron por m\u00e1s de dos a\u00f1os.<\/p>\n\n\n\n

Los dividendos son pagos realizados a los accionistas por las utilidades generadas en periodos anteriores. En este caso, se deber\u00e1n efectuar algunas retenciones por distribuci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

En efecto, todas las utilidades generadas por una empresa despu\u00e9s del a\u00f1o 2017 (a las anteriores aplican otras reglas) pagan inicialmente un 35 % de impuestos sobre la utilidad fiscal, aunque existen tarifas un poco menores para cierto tipo de compa\u00f1\u00edas, tales como las de zona franca. Cuando estas utilidades son distribuidas a los accionistas, es decir, el remanente de la utilidad despu\u00e9s de impuestos, se practica una retenci\u00f3n por la distribuci\u00f3n de dividendos. Esta retenci\u00f3n es del 20 % si se trata de una persona jur\u00eddica no residente, establecimientos permanentes o persona natural no residente; del 15 % si es una persona natural residente; y del 10 % si es una sociedad nacional.<\/p>\n\n\n\n

En el caso de un anticipo de dividendos que se configure como un pr\u00e9stamo al accionista, la compa\u00f1\u00eda que realiza el pr\u00e9stamo debe causar intereses presuntivos, generando as\u00ed un ingreso gravado. Actualmente, la tarifa del inter\u00e9s es equivalente a la tasa de dep\u00f3sito a t\u00e9rmino fijo (DTF) vigente al 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior al gravable. Cabe aclarar que el proyecto de reforma tributaria del 2024 establece que esta tarifa ser\u00eda el doble de la DTF y, en caso de ser aprobada por el Congreso antes de finalizar el 2024, dichas disposiciones aplicar\u00edan a partir de enero del 2025.<\/p>\n\n\n\n

Equipo Tax & Legal KPMG<\/strong><\/p>\n\n\n\n

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Alexandra Pe\u00f1uela<\/strong><\/p>\n

Socia Tax – Accounting<\/p>\n <\/div>\n

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Oswaldo P\u00e9rez<\/strong><\/p>\n

Socio Tax – Corporate Tax<\/p>\n <\/div>\n

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Martin Escobar<\/strong><\/p>\n

Director Legal Services<\/p>\n <\/div>\n

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