El Decreto 173 de 2026 establece un impuesto al patrimonio aplicable exclusivamente para el a\u00f1o gravable 2026. Se trata de un tributo para personas jur\u00eddicas y sociedades de hecho contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta cuyo patrimonio l\u00edquido al 1 de marzo de 2026 sea igual o superior a 200.000 UVT ($10.474.800.000).<\/p><\/p>\n\n\n\n
El Decreto excluye del impuesto a (i) las empresas del sector salud, (ii) empresas intervenidas por el Estado en ejercicio de inspecci\u00f3n, vigilancia y control, y (iii) empresas de servicios p\u00fablicos domiciliarios de municipios ubicados en la zona de afectaci\u00f3n de la emergencia.<\/p><\/p>\n\n\n\n
Tarifas diferenciadas y un debate constitucional<\/strong><\/p>\n\n\n\n Uno de los aspectos m\u00e1s discutidos del impuesto al patrimonio es la estructura tarifaria. Se establecieron dos niveles:<\/p><\/p>\n\n\n\n 1,6 %<\/strong> para instituciones financieras, entidades aseguradoras y reaseguradoras, sociedades comisionistas de bolsa de valores, sociedades comisionistas agropecuarias, bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities y proveedores de infraestructura del mercado de valores; y aquellas que desarrollen actividades de extracci\u00f3n de hulla (carb\u00f3n de piedra) CIIU \u2013 0510, extracci\u00f3n de carb\u00f3n lignito CIIU \u2013 0520, y de petr\u00f3leo crudo CIIU \u2013 0610.<\/p><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n Esta diferencia, m\u00e1s de tres veces entre una tarifa y otra, ha despertado interrogantes sobre su compatibilidad con los principios constitucionales. Sin embargo, la evaluaci\u00f3n corresponde a la Corte Constitucional, quien ejercer\u00e1 el control autom\u00e1tico de constitucionalidad sobre los decretos expedidos durante la emergencia. Mientras ese control se produce, el impuesto se presume legal.<\/p><\/p>\n\n\n\n Ahora bien, la base gravable de este impuesto es el valor patrimonial bruto pose\u00eddo a 1 de marzo de 2026 menos las deudas a cargo vigentes a esa misma fecha. No obstante, el Decreto excluye el valor patrimonial de los siguientes bienes:<\/p><\/p>\n\n\n\n El valor patrimonial neto de acciones, cuotas o partes de inter\u00e9s en sociedades nacionales pose\u00eddas directa o indirectamente.<\/p><\/li>\n\n\n\n El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y\/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por empresas p\u00fablicas de acueducto y alcantarillado.<\/p><\/li>\n\n\n\n El desaf\u00edo del impuesto<\/strong><\/p>\n\n\n\n Para los contadores, el mayor reto pr\u00e1ctico del Decreto 173 de 2026 no estuvo en las tarifas ni en las exclusiones, sino en el momento de medici\u00f3n del patrimonio. Se exigi\u00f3 determinar el patrimonio l\u00edquido al 1 de marzo de 2026, una fecha que no coincide con los cierres contables habituales. En consecuencia, muchas empresas constituyeron un corte financiero especial, apoyado en balances de prueba y conciliaciones contable\u2013fiscales, para aproximar el patrimonio fiscal existente en ese momento.<\/p><\/p>\n\n\n\n Parad\u00f3jicamente, el mismo desaf\u00edo se traslada a la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN. Al no existir estados financieros certificados con corte a esa fecha, el control del impuesto deber\u00e1 basarse en informaci\u00f3n contable preliminar y conciliaciones fiscales, lo que abre un terreno f\u00e9rtil para futuras discusiones.<\/p><\/p>\n\n\n\n Por otro lado, un reto para el contribuyente es que el impuesto al patrimonio no es deducible en el impuesto sobre la renta. Esto implica que su pago no disminuye la base gravable del impuesto de renta y se convierte en una diferencia permanente dentro de la determinaci\u00f3n de la tasa de tributaci\u00f3n depurada.<\/p><\/p>\n\n\n\n La Decisi\u00f3n 578 de la Comunidad Andina<\/strong><\/p>\n\n\n\n M\u00e1s all\u00e1 de los aspectos internos del impuesto al patrimonio decretado, existe un elemento de derecho internacional que puede resultar determinante: la Decisi\u00f3n 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). El art\u00edculo 17 de esta decisi\u00f3n establece una regla:<\/p><\/p>\n\n\n\n \u201cEl patrimonio situado en el territorio de un Pa\u00eds Miembro ser\u00e1 gravable \u00fanicamente por \u00e9ste.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n En otras palabras, si una sociedad colombiana posee patrimonio ubicado en otro pa\u00eds miembro de la CAN (como Per\u00fa, Ecuador o Bolivia) la potestad tributaria corresponde exclusivamente al Estado donde se encuentra ese patrimonio.<\/p><\/p>\n\n\n\n Este principio fue objeto de un debate importante en Colombia. Sin embargo, esa interpretaci\u00f3n fue revisada recientemente. En un litigio sobre inversiones de una compa\u00f1\u00eda colombiana en Per\u00fa, el Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina emiti\u00f3 una interpretaci\u00f3n prejudicial (proceso 217-IP-2021) que clarific\u00f3 el alcance de la norma, estableciendo dos conclusiones:<\/p><\/p>\n\n\n\n Este precedente tiene implicaciones importantes para el nuevo impuesto al patrimonio en Colombia. Si una sociedad colombiana posee activos situados en otro pa\u00eds de la Comunidad Andina, dichos activos no deber\u00edan integrar la base gravable del impuesto colombiano.<\/p><\/p>\n\n\n\n Reflexi\u00f3n final<\/strong><\/p>\n\n\n\n Los impuestos extraordinarios siempre dejan una huella en el sistema tributario. No solo por el dinero que recaudan, sino por las preguntas que abren sobre los l\u00edmites del poder fiscal del Estado. El Decreto 173 de 2026 es, en esencia, una respuesta a una crisis. Pero tambi\u00e9n es un recordatorio de que el derecho tributario vive en permanente tensi\u00f3n entre urgencia econ\u00f3mica, seguridad jur\u00eddica y equidad.<\/p><\/p>\n\n\n\n Para contadores, abogados y contribuyentes, el verdadero desaf\u00edo no radica \u00fanicamente en pagar el impuesto, sino comprenderlo, aplicarlo correctamente y anticipar sus efectos en un sistema tributario cada vez m\u00e1s complejo.<\/p><\/p>\n\n\n\n \n Carlos Giovanni Rodr\u00edguez\n Socio fundador de Esguerra JHR y Andersen<\/span>\n <\/p>\n <\/div>\n<\/div>\n\n\n
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