Las NIIF full (NIIF 3 combinaciones de negocios, la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 27 Estados financieros separados) y la NIIF para las PYMES (sección 9 estados financieros consolidados y separados) comparten principios similares para los estados financieros consolidados y separados. En general, la NIIF para las PYMES está redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientación sobre cómo aplicar los principios.

Las diferencias se exponen a continuación son preparar la base de las NIIF full y la NIIF para las PYMES emitida el 1 de enero de 2012: 

Control: lo que hay que consolidar

Tanto las NIIF full y la NIIF para las PYMES utilizan control para determinar lo que se consolidó. Sin embargo, la definición de control es diferente. En la NIIF para las PYMES control de una entidad es el poder para dirigir las políticas financieras y operativas de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En la NIIF 10, emitida en 2011, el control de una entidad es un inversor que controla e invierte, y tiene la capacidad de afectar a los rendimientos a través de su poder sobre la inversión. En otras palabras, la definición de la NIIF 10 constan de tres elementos: el poder, la exposición a la renta variable, y la capacidad de los inversores a usar el poder para afectar su cantidad de rendimientos variables. Además, la NIIF 10 enfoca cómo potencialmente los derechos a los votos afectan en el control, es un poco diferente para eso en la NIIF para las PYMES.

El fondo de comercio (valor llave):

Tanto las NIIF full y la NIIF para las PYMES reconocen el fondo de comercio en la contabilización de las combinaciones de negocios. Sin embargo, hay diferencias significativas entre la cantidad de fondos de comercio registrados y la posterior de la plusvalía.

El fondo de comercio es el monto reconocido en la contabilización inicial de una combinación de negocios que puede variar debido a las diferencias entre los requisitos para la contabilización inicial de las combinaciones de negocios especificadas en la sección 19, sobre la combinación de negocios y la buena voluntad, y  en la NIIF 3 Las Combinaciones de negocios. Por ejemplo, cualquier costo directamente atribuible de adquisición de parte de la plusvalía va de acuerdo con la NIIF para las PYMES, pero bajo las NIIF full tales como los costos se reconocen como un gasto del periodo en que se incurren.

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, después del reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valora por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. El fondo de comercio se amortiza durante su vida útil. Si una entidad no puede estimar con fiabilidad la vida útil de la buena voluntad, la vida se presume que es de diez años. De acuerdo con las NIIF full, el fondo de comercio es un activo intangible con vida útil indefinida y, en consecuencia, no se amortiza. De manera parecida en cuanto a la NIIF para PYME, la buena voluntad está sujeta a pruebas de deterioro. Sin embargo, los factores desencadenantes para pruebas de deterioro son diferentes.

Interés no controlado

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, el interés no controlado se mide en su parte proporcional del grupo de importes de los subsidiarios en libros de los activos netos identificables. Usando este método, el fondo de comercio no se incluye en el balance participación no controladora.

De acuerdo con la NIIF 3, la participación no controladora se mide utilizando el método del valor razonable o el método de participación proporcional. La diferencia entre los dos, es que con el método del valor razonable, en la fecha de adquisición calculada según la buena voluntad, la participación no controladora en la entidad se valora y esto se utiliza con lo que la cuenta madre paga al adquirir la participación en la filial para el cálculo de la plusvalía que surge en el 100 por ciento de la filial. La parte del fondo de comercio atribuible a las acciones de propiedad de la participación no controladora se incluye en la medición de la participación no controladora.

La eliminación de la operación extranjera que era una subsidiaria

La NIIF para las PYMES prohíbe la cantidad acumulativa de diferencias de cambio relacionadas con una operación extranjera, que fueron reconocidos previamente en otro resultado integral, debe ser reclasificado desde el patrimonio a los resultados cuando se reconozca que la ganancia o la eliminación son reconocidos. La NIC 21 requiere tal tratamiento.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio en los estados financieros individuales

Cuando los estados financieros individuales de una matriz están preparados de acuerdo con la NIIF para las PYMES, cuando una entidad adopte una política de contabilización de sus inversiones en subsidiarias, asociadas y multi-grupal, ya sea al costo menos el deterioro o al valor razonable con cambios en el valor razonable debe ser reconocido en el resultado del periodo.

De acuerdo con las NIIF completas existe una posibilidad adicional en circunstancias limitadas: una entidad puede optar por presentar cambios en el valor razonable de una inversión de capital que no se mantenga para negociar en otro resultado integral.

Estados financieros combinados

La NIIF para las PYMES se define en estados financieros combinados como un solo conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Las NIIF full no cubre ni combina estados financieros.

Período de información

De acuerdo con la NIIF para las PYMES los estados financieros consolidados deberán prepararse con los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias preparados a partir de la misma fecha de presentación a menos que sea impracticable hacerlo. NIIF 10 tiene requisitos similares; en adición se  especifica la máxima diferencia de los períodos de presentación de informes y la obligación de ajustarse a las transacciones significativas que ocurren en el período diferencial.

Fuente: Consultas IFRS – Accounting advisory